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福利費及職工教育經(jīng)費
一、政策規(guī)定
?。?）依據(jù)《實施條例》第四十條的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。
?。?）《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號）第三條規(guī)定了職工福利費支出的內(nèi)容和形式。
?。ㄒ唬┥形磳嵭蟹蛛x辦社會職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務(wù)費等。
?。ǘ槁毠ばl(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經(jīng)費補貼、職工交通補貼等。
?。ㄈ┌凑掌渌?guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。
（3）依據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號）第四條的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費，應(yīng)該單獨設(shè)置賬冊，進行準(zhǔn)確核算。沒有單獨設(shè)置賬冊準(zhǔn)確核算的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)責(zé)令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進行改正。逾期仍未改正的，稅務(wù)機關(guān)可對企業(yè)發(fā)生的職工福利費進行合理的核定。
?。?）依據(jù)《財政部關(guān)于企業(yè)加強職工福利費財務(wù)管理的通知》（財企[2009]242號）的規(guī)定，在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)職工福利費財務(wù)管理同稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計算納稅。
?。?）依據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項銜接問題的通知》（國稅函[2009]98號）第四條的規(guī)定，企業(yè)2008年以前按照規(guī)定計提但尚未使用的職工福利費余額，2008年及以后年度發(fā)生的職工福利費，應(yīng)首先沖減上述的職工福利費余額，不足部分按新稅法規(guī)定扣除；仍有余額的，繼續(xù)留在以后年度使用。企業(yè)2008年以前節(jié)余的職工福利費，已在稅前扣除，屬于職工權(quán)益，如果改變用途。
?。?）《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務(wù)處理問題的通知》（國稅函[2009]202號）第四條規(guī)定，軟件生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費中的職工培訓(xùn)費用，根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財稅[2008]1號）規(guī)定，可以全額在企業(yè)所得稅前扣除。軟件生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)準(zhǔn)確劃分職工教育經(jīng)費中的職工培訓(xùn)費支出，對于不能準(zhǔn)確劃分的，以及準(zhǔn)確劃分后職工教育經(jīng)費中扣除職工培訓(xùn)費用的余額，一律按照《實施條例》第四十二條規(guī)定的比例扣除。
?。?）依據(jù)《財政部 國家發(fā)展和改革委員會 國家稅務(wù)總局 科學(xué)技術(shù)部商務(wù)部關(guān)于技術(shù)先進型服務(wù)企業(yè)有關(guān)稅收政策問題的通知》（財稅 [2009]63號）的規(guī)定，對經(jīng)認定的技術(shù)先進型服務(wù)企業(yè)，其發(fā)生的職工教育經(jīng)費按不超過企業(yè)工資總額8%的比例據(jù)實在企業(yè)所得稅稅前扣除超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
二、政策依據(jù)
1、中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例第四十條；
2、《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號）
3、《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項銜接問題的通知》（國稅函[2009]98號）
4、《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務(wù)處理問題的通知》（國稅函[2009]202號）
5、《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財稅[2008]1號）
6、《財政部 國家發(fā)展和改革委員會 國家稅務(wù)總局科學(xué)技術(shù)部 商務(wù)部關(guān)于技術(shù)先進型服務(wù)企業(yè)有關(guān)稅收政策問題的通知》（財稅 [2009]63號）
三、風(fēng)險提示
?。?）職工福利費
①職工福利費支出是否超過允許稅前扣除的工資薪金支出總額的14%。
?、诼毠じ＠M支出是否本期實際發(fā)生；“應(yīng)付職工薪酬”科目下的“職工福利費”年末貸方余額是否有數(shù)。
③工資薪金支出經(jīng)審核調(diào)減的，職工福利費是否進行相應(yīng)納稅調(diào)減。
④職工福利費支出范圍是否符合國稅函[2009]3號列舉的內(nèi)容，是否包含應(yīng)由職工個人負擔(dān)的支出。
?、萋毠じ＠M支出的對象是否為本企業(yè)職工。
?、蘼毠じ＠M是否單獨設(shè)置帳冊并準(zhǔn)確核算。
?、?008年以前按照規(guī)定計提但尚未使用的職工福利費余額，2008年及以后年度發(fā)生職工福利費時，是否先沖減了上述余額。
?、?008年以前結(jié)余的職工福利費，如果2008年及以后年度支出改變用途，是否已作納稅調(diào)增。
?、崧毠じ＠M實際支出低于按照稅法規(guī)定計算限額的，是否按照限額稅前扣除。
?、鈱嵭袝嫓?zhǔn)則的企業(yè)，會計上因不能準(zhǔn)確核算清楚受益對象而確認為管理費用進行稅前列支的部分，是否按照國稅函[2009]3號文件規(guī)定執(zhí)行。
?《財政部關(guān)于企業(yè)加強職工福利費財務(wù)管理的通知》（財企〔2009〕242號）規(guī)定，在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)職工福利費財務(wù)管理同稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計算納稅。因此，已經(jīng)實行貨幣化改革的、按月按標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放或支付的住房補貼、交通補貼不得作為工資薪金支出在稅前扣除，應(yīng)作為職工福利費支出在稅前扣除。
?其他
A、外籍管理人員的交通費、通訊費、房租以及子女學(xué)費等應(yīng)由個人負擔(dān)的費用不得在福利費及其他項目內(nèi)列支。
B、依據(jù)《企業(yè)財務(wù)通則》的規(guī)定，應(yīng)由個人負擔(dān)的費用，不得在企業(yè)稅前扣除（尤其是采取報銷方式的、以職工福利費名義稅前扣除的費用）。
C、個別企業(yè)職工福利費項目帳載金額為0，很可能將福利費計入管理費用直接扣除。
?。?）職工教育經(jīng)費
①職工教育經(jīng)費稅前扣除是否未超過允許稅前扣除的工資薪金支出總額的2.5%（軟件生產(chǎn)企業(yè)除外）。
?、诼毠そ逃?jīng)費支出是否本期實際發(fā)生；“應(yīng)付職工薪酬”科目下的“職工教育經(jīng)費”年末貸方余額是否有數(shù)。
?、酃べY薪金支出經(jīng)審核調(diào)減的，職工教育經(jīng)費支出是否進行相應(yīng)納稅調(diào)減。
?、苈毠そ逃?jīng)費支出的對象是否為企業(yè)職工。
?、萋毠そ逃?jīng)費支出是否包含應(yīng)由職工個人負擔(dān)的支出。如：企業(yè)職工參加社會上的學(xué)歷教育以及個人為取得學(xué)位而參加的在職教育，所需費用應(yīng)由個人承擔(dān)，是否存在報銷學(xué)費通過職工教育經(jīng)費稅前扣除的情形。
⑥2008年以前按照規(guī)定計提但尚未使用的職工教育經(jīng)費余額，2008年及以后年度發(fā)生職工福利費時，是否先沖減了上述余額。
⑦職工教育經(jīng)費實際支出低于按照稅法規(guī)定計算限額的，是否按照限額稅前扣除。
⑧本年度發(fā)生結(jié)轉(zhuǎn)扣除以前年度超出限額未扣除的職工教育經(jīng)費時，核實以前年度結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)額。
?、彳浖a(chǎn)企業(yè)職工教育經(jīng)費中的職工培訓(xùn)費支出能否準(zhǔn)確劃分，是否將全部職工教育經(jīng)費稅前扣除未做調(diào)增。
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