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（一）稅前扣除政策問題解答
1.問：企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時工、實習生、返聘離退休人員以及接受外部勞務派遣用工所實際發(fā)生的費用在企業(yè)所得稅稅前如何扣除？
答：按照《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題公告》（國家稅務總局公告2012年第15號，以下簡稱15號公告）*9條的規(guī)定，企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時工、實習生、返聘離退休人員以及接受外部勞務派遣用工所實際發(fā)生的費用，應區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費支出，并按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準予計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計算其他各項相關(guān)費用扣除的依據(jù)。
按照《實施條例》第三十四條的規(guī)定，“工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬”?？紤]到企業(yè)（用人單位）接受外部勞務派遣用工支出的支付方式主要分為兩種，一是企業(yè)（用人單位）直接支付給員工（以下簡稱直接支付）；二是企業(yè)（用人單位）支付給勞務派遣單位，由勞務派遣單位付給員工（以下簡稱間接支付）。對于直接支付的，按照15號公告的規(guī)定，區(qū)分工資薪金支出和職工福利費支出，并按《稅法》規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除；對于間接支付的，作為勞務費支出從稅前扣除，不再區(qū)分工資薪金支出和職工福利費支出。
2.問：國有企業(yè)工資薪金支出是否仍受政府有關(guān)部門核定工資數(shù)額的限制？
答：按照《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）第二條的規(guī)定，國有性質(zhì)企業(yè)發(fā)生的接受外部勞務派遣用工費用中已確認的工資薪金支出，應計入本企業(yè)工資薪金總額。工資薪金總額不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額，超過部分，不得計入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計算企業(yè)應納稅所得額時扣除。
?。ǘ┢髽I(yè)融資費用支出稅前扣除問題
問：某企業(yè)2011年向銀行借款用于建造一幢建設(shè)期為 2 年的廠房，從銀行專門借入款項5000 萬元，年利率6.31%.同時銀行的投資部與該企業(yè)簽定協(xié)議，針對此筆貸款收取財務顧問費500萬元。企業(yè)支付的財務顧問費如何進行稅務處理，是作為資本性支出計入建造的廠房成本，還是作為費用性支出從當期扣除？
答：按照15號公告第二條的規(guī)定，“企業(yè)通過發(fā)行債券、取得貸款、吸收保戶儲金等方式融資而發(fā)生的合理的費用支出，符合資本化條件的，應計入相關(guān)資產(chǎn)成本；不符合資本化條件的，應作為財務費用，準予在企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除。符合資本化條件的融資性費用屬于資本性支出，應當分期扣除或者計入有關(guān)資產(chǎn)成本，不得在發(fā)生當期直接扣除；不符合資本化條件的融資性費用屬于收益性支出，在發(fā)生當期直接扣除。”考慮到廠房建造支出屬于資本性支出，因此對歸屬于廠房建造的財務顧問費支出應予以資本化，應計入廠房的計稅基礎(chǔ)，通過計算折舊予以扣除。
?。ㄈ┦掷m(xù)費及傭金支出稅前扣除問題
1.從事代理服務企業(yè)手續(xù)費及傭金稅前扣除問題
問：從事代理業(yè)務、主營業(yè)務收入為手續(xù)費、傭金的期貨代理企業(yè)為取得該類收入而實際發(fā)生的營業(yè)成本（包括手續(xù)費和傭金支出）如何稅前扣除，計入期間費用的手續(xù)費和傭金支出如何進行稅務處理？
答：按照15號公告第三條的規(guī)定，“從事代理服務且主營業(yè)務收入為手續(xù)費及傭金的企業(yè)（如證券、期貨、保險代理等企業(yè)），其手續(xù)費及傭金支出列入企業(yè)營業(yè)成本范疇，并準予在稅前據(jù)實扣除。”因此，對從事代理業(yè)務、主營業(yè)務收入為手續(xù)費、傭金的期貨代理企業(yè)為取得該類收入而實際發(fā)生的營業(yè)成本（包括手續(xù)費和傭金支出）準予在稅前據(jù)實扣除。
對于未列入企業(yè)營業(yè)成本的手續(xù)費及傭金支出，應按照《財政部 國家稅務總局關(guān)于企業(yè)手續(xù)費及傭金支出稅前扣除政策的通知》（財稅〔2009〕29號）的規(guī)定執(zhí)行。
2.電信企業(yè)手續(xù)費及傭金支出問題
問：電信企業(yè)在發(fā)展客戶、拓展業(yè)務等過程中（如委托銷售電話入網(wǎng)卡、電話充值卡等），需向經(jīng)紀人、代辦商支付手續(xù)費及傭金的，其實際發(fā)生的相關(guān)手續(xù)費及傭金支出如何進行稅務處理？電信企業(yè)的標準如何把握？
答：按照15號公告第四條的規(guī)定，電信企業(yè)發(fā)生的上述手續(xù)費及傭金不超過企業(yè)當年收入總額5%的部分，準予在企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除。
按照國家質(zhì)量監(jiān)督檢驗檢疫總局和國家標準化管理委員會發(fā)而的《國民經(jīng)濟行業(yè)分類》（GB/T 4754-2011）的規(guī)定，從事固定電信服務、移動電信服務和其他電信服務業(yè)務的企業(yè)為電信企業(yè)。
?。ㄋ模┗I辦期業(yè)務招待費等費用稅前扣除問題
問：按照15號公告第五條的規(guī)定“企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動有關(guān)的業(yè)務招待費支出，可按實際發(fā)生額的60%計入企業(yè)籌辦費，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除；發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費，可按實際發(fā)生額計入企業(yè)籌辦費，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。”企業(yè)按實際發(fā)生額60%計入籌辦費的業(yè)務招待費在扣除時是否受當年銷售（營業(yè)）收入5‰的限制，籌辦期間發(fā)生的廣告費、業(yè)務宣傳費在扣除時是否受當年銷售（營業(yè)）收入15%的限制？
答：對企業(yè)按實際發(fā)生額60%計入籌辦費的業(yè)務招待費在扣除時不受當年銷售（營業(yè)）收入5‰的限制；籌辦期間發(fā)生的廣告費、業(yè)務宣傳費在扣除時不受當年銷售（營業(yè)）收入15%的限制。
?。ㄎ澹┮郧澳甓劝l(fā)生應扣未扣支出的稅務處理問題
1.應扣未扣支出的范圍問題
問：按照15號公告第六條的規(guī)定，“對企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項申報及說明后，準予追補至該項目發(fā)生年度計算扣除，但追補確認期限不得超過5年。”其中“按照稅收規(guī)定應在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出”是指哪些支出？
答：企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出（以下簡稱以前年度應扣未扣支出）是指企業(yè)在以前年度已進行會計處理，但因財務會計處理規(guī)定與稅法規(guī)定不一致或企業(yè)對政策理解有誤造成企業(yè)以前年度未扣除的支出。如企業(yè)以前年度發(fā)生支出已進行會計處理計入管理費用，但未取得真實合法的有效憑證，以后年度取得時造成在以前年度應扣未扣。
2.以前年度發(fā)生應扣未扣支出追補扣除的申報手續(xù)問題
問：企業(yè)追補扣除以前年度應扣未扣支出需履行哪些手續(xù)？
答：企業(yè)以前年度發(fā)生應扣未扣支出由企業(yè)做出專項申報及說明后（以下簡稱專項申報說明），準予追補至該項目發(fā)生年度計算扣除。企業(yè)發(fā)生的2011年（含）以后應扣未扣支出的專項申報說明的具體操作如下：
?。?）情況說明
企業(yè)申報扣除以前年度應扣未扣支出應報送情況說明，情況說明應包括企業(yè)名稱、納稅人識別號、以前年度應扣未扣的涉稅項目扣除年度、扣除的金額、以前年度應扣未扣的原因、影響以前年度納稅所得額和實際應納所得稅額情況，應退稅（虧損）情況。
（2）《以前年度應扣未扣支出情況申報表》
企業(yè)應報送《以前年度應扣未扣支出情況申報表》（詳見附件），《以前年度應扣未扣支出情況申報表》一式兩份，一份稅務機關(guān)受理后留存?zhèn)洳?，一份接收人簽字后返還企業(yè)。
?。?）專項申報
企業(yè)追補扣除以前年度應扣未扣支出應報送以下補正專項申報資料：
①應扣未扣所屬年度已申報納稅申報表及其附表；
?、趹畚纯鬯鶎倌甓妊a正申報納稅申報表及其附表。
3.以前年度多繳稅款的處理問題
問：對企業(yè)追補扣除以前年度應扣未扣支出形成的以前年度多繳企業(yè)所得稅稅款，按照15號公告的規(guī)定可以在
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