高頓網(wǎng)校友情提示，*7林芝實務稅務技巧相關內(nèi)容財務賬目上60種“不”合法避稅的方法點評(一)總結(jié)如下：
　　在日常稅務處理中，納稅人在會計處理上利用多種手法，減少上繳稅收；合理規(guī)避偷逃國家稅收的嫌疑。其手段隨經(jīng)營方式、結(jié)算方式的不同，使會計處理方法各異，現(xiàn)擇在工作實踐中發(fā)現(xiàn)的各類手段、手法錄于此文，供廣大工作者參考。
　　一、銷售收入方面（銷項稅額）
　　《中華人民共和國增值稅暫行條例》（以下簡稱“增值稅條例”）第十九條規(guī)定：“增值稅納稅義務發(fā)生時間：
　?。ㄒ唬╀N售貨物或者應稅勞務，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。
　?。ǘ┻M口貨物，為報關進口的當天。
　　增值稅扣繳義務發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務發(fā)生的當天”
　　《增值稅暫行條例實施細則》（以下簡稱“增值稅細則”）第三十八條規(guī)定：
　　“ 條例第十九條*9款第（一）項規(guī)定的收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天，按銷售結(jié)算方式的不同，具體為：
　　（一）采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天；
　?。ǘ┎扇⊥惺粘懈逗臀秀y行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天；
　?。ㄈ┎扇≠d銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當天；
　?。ㄋ模┎扇☆A收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機械設備、船舶、飛機等貨物，為收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當天；
　?。ㄎ澹┪衅渌{稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當天；
　?。╀N售應稅勞務，為提供勞務同時收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當天；
　?。ㄆ撸┘{稅人發(fā)生本細則第四條第（三）項至第（八）項所列視同銷售貨物行為，為貨物移送的當天。”
　?。ㄒ唬┌l(fā)出商品，不按“權(quán)責發(fā)生制”的原則按時記銷售收入，而是以收到貨款為實現(xiàn)銷售的依據(jù)。其表現(xiàn)為：發(fā)出商品時，倉庫保管員記帳，會計不記帳。
　　點評：
　　企業(yè)會計應嚴格遵照《會計法》相關規(guī)定進行核算，依照第二十五條“公司、企業(yè)必須根據(jù)實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務事項，按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定確認、計量和記錄資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用、成本和利潤。”和第二十六條“公司、企業(yè)進行會計核算不得有下列行為：
　　（一）隨意改變資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益的確認標準或者計量方法，虛列、多列、不列或者少列資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益；
　　（二）虛列或者隱瞞收入，推遲或者提前確認收入；
　　（三）隨意改變費用、成本的確認標準或者計量方法，虛列、多列、不列或者少列費用、成本；
　?。ㄋ模╇S意調(diào)整利潤的計算、分配方法，編造虛假利潤或者隱瞞利潤；
　?。ㄎ澹┻`反國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的其他行為。”進行會計處理和硬水處理。
　　注：對以上規(guī)定和要求以下不再贅述
　　企業(yè)發(fā)出商品會計處理過程，應依照《企業(yè)會計準則第14號—收入》應用指南的相關規(guī)定確認“主營業(yè)務收入”及銷項稅額：稅務處理應依照“細則”第三十八條的規(guī)定確認銷售收入，而不應按照“收到貨款為實現(xiàn)銷售的依據(jù)”。
　　（二）原材料轉(zhuǎn)讓、磨帳不記“其它業(yè)務收入”，而是記“營業(yè)外收入”，或者直接磨掉“應付帳款”，不計提“銷項稅額”。
　　點評：
　　“原材料轉(zhuǎn)讓”不論在會計上如何處理，根據(jù)“增值稅條例”*9條的規(guī)定其屬于企業(yè)“在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物……”的范疇，應當計算繳納增值稅。”
　?。ㄈ┮?ldquo;預收帳款”方式銷售貨物，產(chǎn)品（商品）發(fā)出時不按時轉(zhuǎn)記銷售收入，長期掛帳，造成進項稅額大于銷項稅額。
　　點評：
　　“以“預收帳款”方式銷售貨物”應按“增值稅細則”第三十八條第（四）款的規(guī)定在“貨物發(fā)出的當天”確認銷售收入。
　?。ㄋ模┲圃齑笮驮O備的工業(yè)企業(yè)則把質(zhì)保金長期掛帳不轉(zhuǎn)記銷售收入。
　　《企業(yè)會計準則第15號建造合同》第八條規(guī)定：“ 合同收入應當包括下列內(nèi)容：
　?。ㄒ唬┖贤?guī)定的初始收入；
　　（二）因合同變更、索賠、獎勵等形成的收入”
　　國稅函【2008】875號關于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知其中
　?。ㄎ澹?hellip;………
　　企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給的減讓屬于銷售折讓；企業(yè)因售出商品質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨屬于銷售退回。企業(yè)已經(jīng)確認銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應當在發(fā)生當期沖減當期銷售商品收入
　　點評：
　　企業(yè)“制造大型設備”，一般是按照《企業(yè)會計準則第15號-建造合同》第二十二條、第二十三條的規(guī)定確認合同收入和合同成本。而“質(zhì)保金”則是企業(yè)與購貨方合同約定由購貨方在一定期間扣留的一定數(shù)額的款項，對此款項供貨企業(yè)應予確認銷售收入，作為應收款項作為債權(quán)按期收回。如在在質(zhì)保期內(nèi)發(fā)生質(zhì)量修理或賠償再按規(guī)定在發(fā)生當期按照稅法規(guī)定作為折讓開具紅票沖減銷售收入。
　　（五）價外收入不記銷售收入，不計提銷項稅額。如：托收承付違約金，大部分企業(yè)收到違約后，增加銀行存款沖減財務費用。
　　“增值稅條例”第六條規(guī)定：“ 銷售額為納稅人銷售貨物或者應稅勞務向購買方收取的全部價款和價外費用，但是不包括收取的銷項稅額。
　　銷售額以人民幣計算。納稅人以人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的，應當折合成人民幣計算。”
　　“增值稅細則”第十二條規(guī)定：“條例第六條*9款所稱價外費用，包括價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費以及其他各種性質(zhì)的價外收費。但下列項目不包括在內(nèi)：
　　（一）受托加工應征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅；
　?。ǘ┩瑫r符合以下條件的代墊運輸費用：
　　1.承運部門的運輸費用發(fā)票開具給購買方的；
　　2.納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的。
　?。ㄈ┩瑫r符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費：
　　1.由國務院或者財政部批準設立的政府性基金，由國務院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業(yè)性收費；
　　2.收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù)；
　　3.所收款項全額上繳財政。
　　（四）銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費。”
　　點評：
　　根據(jù)“增值稅條例”和“增值稅細則”上述規(guī)定，向購貨方收取“價外收入”應按規(guī)定及時確認為銷售收入，計繳銷項稅額。
　?。┤杖?rdquo;不記銷售收入。產(chǎn)品“三包”收入是指廠家除向定點維修點支付費用外，還有按一定比例支付商家“三包費用”（含配件），保修點及商家掛帳不記收入，配件相當一部分都記入“代保管商品”。
　　《國家稅務總局關于印發(fā)〈增值稅問題解答（之一）〉的通知》（國稅函發(fā)〔1995〕288號）規(guī)定：'經(jīng)銷企業(yè)貨物的生產(chǎn)企業(yè)取得的”三包收入，應按“修理修配”征收增值稅。因此在增值稅專票上可以填寫“修理修配。
　　點評：
　　國稅函發(fā)[1995]288號文件雖已明確廢止，但對所述經(jīng)銷企業(yè)收到的“三包收入”似仍應參照確認為
 　　　　
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