高頓網(wǎng)校友情提示，*7那曲實務(wù)稅務(wù)技巧相關(guān)內(nèi)容財務(wù)賬目上60種“不”合法避稅的方法點評(二)總結(jié)如下：
　　“銷售收入”或“營業(yè)收入”后按規(guī)定計繳增值稅。
　?。ㄆ撸U品、邊角料收入不記帳。主要是工業(yè)企業(yè)的金屬邊角料、鐵肖、銅肖、鋁肖、殘次品、 已利用過的包裝物、液體等。這些收入多為現(xiàn)金收入，是個體經(jīng)營者收購。納稅人將這些收入存入私人帳戶，少數(shù)應(yīng)用在職工福利上，如：食堂補助，極個別用于上繳管理費，多數(shù)用在吃喝玩樂和送禮上。
　　根據(jù)《增值稅條例》*9條規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅。
　　第二條規(guī)定 增值稅稅率：
　　（一）納稅人銷售或者進(jìn)口貨物，除本條第（二）項、第（三）項規(guī)定外，稅率為17％。
　　…………
　　點評：
　　企業(yè)銷售廢品、邊角料不論在會計處理上是計入“其他業(yè)務(wù)收入”或是計入沖減相關(guān)成本（用于職工福利支出或其他支出均是違紀(jì)支出），其性質(zhì)均屬企業(yè)“銷售貨物”收入的范疇，所以均應(yīng)依據(jù)稅務(wù)相關(guān)規(guī)定計繳增值稅。
　?。ò耍┓道N售。市場經(jīng)濟(jì)下的營銷方式多變，返利銷售是廠家為占領(lǐng)市場，對商家經(jīng)營本廠產(chǎn)品低于市場價格的利益補償, 是新產(chǎn)品占領(lǐng)市場的有效手段, 是市場營銷策略的組成部分. 其形式主要有兩種:
　　一是商家銷售廠家一定數(shù)量的產(chǎn)品, 并按時付完貨款, 廠家按一定比例返還現(xiàn)金。
　　二是返還實物、產(chǎn)品、或者配件。
　　商家接到這些現(xiàn)金、實物后，現(xiàn)金不入帳也不作價外收入，更不作“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”，形成帳外經(jīng)營。
　　國稅總局國稅發(fā)[2004]136號“關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費用征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知”
　　據(jù)部分地區(qū)反映,商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的部分收入如何征收流轉(zhuǎn)稅的問題,現(xiàn)行政策規(guī)定不夠統(tǒng)一，導(dǎo)致不同地區(qū)之間政策執(zhí)行不平衡。經(jīng)研究，現(xiàn)規(guī)定如下：
　　一、商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的部分收入，按照以下原則征收增值稅或營業(yè)稅：
　?。ㄒ唬ι虡I(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，例如進(jìn)場費、廣告促銷費、上架費、展示費、管理費等，不屬于平銷返利，不沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項稅金，應(yīng)按營業(yè)稅的適用稅目稅率征收營業(yè)稅。
　?。ǘι虡I(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項稅金，不征收營業(yè)稅。
　　二、商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種收入，一律不得開具增值稅專用發(fā)票。
　　三、應(yīng)沖減進(jìn)項稅金的計算公式調(diào)整為：
　　當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項稅金=當(dāng)期取得的返還資金/（1+所購貨物適用增值稅稅率）×所購貨物適用增值稅稅率
　　………………
　　國稅總局國稅發(fā)[1997]167號“關(guān)于平銷行為征收增值稅問題的通知”
　　………………
　　一、對于采取贈送實物或以實物投資方式進(jìn)行平銷經(jīng)營活動的，要制定切實可行的措施，加強增值稅征管稽查，大力查處和嚴(yán)厲打擊有關(guān)的偷稅行為。
　　二、自1997年1月1日起，凡增值稅一般納稅人，無論是否有平銷行為，因購買貨物而從銷售方取得的各種形式的返還資金，均應(yīng)依所購貨物的增值稅稅率計算應(yīng)沖減的進(jìn)項稅金，并從其取得返還資金當(dāng)期的進(jìn)項稅金中予以沖減。應(yīng)沖減的進(jìn)項稅金計算公式如下：
　　當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項稅金=當(dāng)期取得的返還資金×所購貨物適用的增值稅稅率
　　點評：
　　經(jīng)銷單位從供貨企業(yè)收到的不同形式費用或返還實物或現(xiàn)金應(yīng)根據(jù)不同的形式，依照相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會計處理和稅務(wù)處理，既不應(yīng)作為單位的帳外金庫使用，更不能違背稅法的相關(guān)規(guī)定“逃避”應(yīng)納的稅費。
　?。ň牛┱圩屖杖?。折讓即折讓與折扣，相似于返利銷售，所不同的是：折讓是發(fā)生在銷售實現(xiàn)的時候，在發(fā)票上注明或另開一張紅票反映的銷售方式。按照稅法規(guī)定，在發(fā)票上注明折讓數(shù)額的，按實際收款記收入。另外開具紅票的，不允許沖減收入。在實際工作中，納稅人往往是用紅票沖減收入，將沖減的收入以現(xiàn)金方式給購貨員，購貨方不記價外收入，造成少繳稅款。
　　點評：
　　企業(yè)發(fā)生的“用紅票沖減收入”的款項（所述事項已經(jīng)不是折讓收入的性質(zhì)），會計處理一般應(yīng)將款項直接支付給購貨單位（減記應(yīng)收款項或匯寄該單位），不應(yīng)以“回扣”形式直接向購貨員支付。
　?。ㄊ┌b物押金逾期（滿一年）不轉(zhuǎn)記銷售收入。
　　國家稅務(wù)總局（國稅發(fā)[1998]228號）關(guān)于企業(yè)取得的逾期包裝物押金收入征收企業(yè)所得稅問題的通知
　　根據(jù)各地的反映，現(xiàn)對企業(yè)逾期包裝物押金確認(rèn)為收入，依法計征企業(yè)所得稅的有關(guān)問題明確如下：
　　一、根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例實施細(xì)則》第七條的規(guī)定，企業(yè)收取的包裝物押金，凡逾期未返還買方的，應(yīng)確認(rèn)為收入，依法計征企業(yè)所得稅。所謂“逾期未返還”，是指在買賣雙方合同或書面約定的收回包裝物，返還押金的期限內(nèi)，不返還的押金。考慮到包裝物屬于流動性較強的存貨資產(chǎn)，為了加強應(yīng)稅收入的管理，企業(yè)收取的包裝物押金，從收取之日起計算，已超過一年（指12個月）仍未返還的，原則上要確認(rèn)為期滿之日所屬年度的收入。
　　二、包裝物周轉(zhuǎn)期間較長的，如有關(guān)購銷合同明確規(guī)定了包裝物押金的返還期的，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)核準(zhǔn)，包裝物押金確認(rèn)為收入的期限可適當(dāng)延長，但最長不得超過三年。
　　三、企業(yè)向有長期固定購銷關(guān)系的客戶收取的可循環(huán)使用包裝物的押金，其收取的合理的押金在循環(huán)使用期間不作為收入。
　　點評：
　　企業(yè)（特別是使用特殊包裝物較多企業(yè)）對“包裝物押金”應(yīng)定期清理（至少每年年末），包裝物不能及時退回應(yīng)將押金確認(rèn)為收入計繳增值稅。
　?。ㄊ唬氖律a(chǎn)經(jīng)營和應(yīng)稅勞務(wù)的混合銷售，納稅人記帳選擇有利于己的方法記帳和申報納稅。
　　“增值稅細(xì)則”第五條規(guī)定“ 一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。除本細(xì)則第六條的規(guī)定外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅。
　　本條*9款所稱非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，是指屬于應(yīng)繳營業(yè)稅的交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。
　　本條*9款所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的單位和個體工商戶在內(nèi)。”
　　第六條 納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其貨物的銷售額：
　?。ㄒ唬╀N售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為；
　　（二）財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。
　　點評：
　　企業(yè)“從事生產(chǎn)經(jīng)營和應(yīng)稅勞務(wù)的混合銷售”，應(yīng)嚴(yán)格按照上述“增值稅細(xì)則”的規(guī)定執(zhí)行分別計算繳納增值稅及應(yīng)繳納的營業(yè)稅，不能有任意隨意性。
　?。ㄊ╀N售使用過的固定資產(chǎn)，包括應(yīng)繳消費稅的摩托車、汽車、游艇等，不符合免稅規(guī)定的，也不按4%的征收率計算繳納增值稅，而是直接記營業(yè)外收入。
　　財
 　　　　
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