高頓網(wǎng)校友情提示，*7中山實(shí)務(wù)稅務(wù)技巧相關(guān)內(nèi)容其他收入的財(cái)稅處理(三)總結(jié)如下：
　　他應(yīng)付款--存入保證金11700元
　　貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1700元，營(yíng)業(yè)外收入10000元。
　?。ㄈ?huì)計(jì)處理和稅法的差異
　　差異在對(duì)“逾期”的界定有明顯差異
　　會(huì)計(jì)上：“逾期”按照合同確認(rèn)逾期
　　所得稅：“逾期”也可以按照合同確認(rèn)逾期，但是考慮合理性，超過(guò)“12個(gè)月”也逾期了，
　　就出現(xiàn)合同規(guī)定逾期是2年，2年后會(huì)計(jì)才確認(rèn)收入，而1年后所得稅就確認(rèn)收入。
　　四、確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng)
　　（一）、無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng)屬于所得稅的“收入”，算其他收入
　?。ǘ⑹欠裼邢嚓P(guān)規(guī)定，企業(yè)應(yīng)付款項(xiàng)，以多長(zhǎng)期限界定為無(wú)法償付應(yīng)付款（因債權(quán)人緣故），應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額。
　　具體可以參考：國(guó)家稅務(wù)總局 關(guān)于發(fā)布《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》的公告 (國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)):
　　第二十三條 企業(yè)逾期三年以上的應(yīng)收款項(xiàng)在會(huì)計(jì)上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說(shuō)明情況，并出具專項(xiàng)報(bào)告。
　　第二十四條 企業(yè)逾期一年以上，單筆數(shù)額不超過(guò)五萬(wàn)或者不超過(guò)企業(yè)年度收入總額萬(wàn)分之一的應(yīng)收款項(xiàng)，會(huì)計(jì)上已經(jīng)作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說(shuō)明情況，并出具專項(xiàng)報(bào)告。
　?。ㄈ?huì)計(jì)處理
　　企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則（2006）》的規(guī)定：直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失，是指應(yīng)當(dāng)計(jì)人當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的利得或者損失。另外從實(shí)務(wù)處理的角度出發(fā)以及比照其他相關(guān)的準(zhǔn)則如債務(wù)重組所得計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入一債務(wù)重組利得”，以及制定新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則盡量應(yīng)與現(xiàn)行稅法趨同，減少納稅調(diào)整事項(xiàng)的角度出發(fā)，確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付賬款，應(yīng)計(jì)入企業(yè)的“營(yíng)業(yè)外收入”科目，作為企業(yè)的利得計(jì)人當(dāng)期利潤(rùn)。
　　“長(zhǎng)期掛賬無(wú)法支付”應(yīng)付賬款轉(zhuǎn)銷時(shí)，借記“應(yīng)付賬款”，貸記“營(yíng)業(yè)外收入——無(wú)法支付的款項(xiàng)”。
　　（四）、“無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng)”變成了需要支付的款項(xiàng)（別人追來(lái)要款了），可以在所得稅之前扣除。
　　五、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)
　　（一）、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)有條件的做所得稅收入
　?。ǘ⑻幚碓瓌t
　　1、壞賬損失是以前所得稅稅前扣除的，收回以后，做收入
　　——納稅調(diào)整的時(shí)候，資產(chǎn)減值損失的調(diào)整不需要把這部分“收回的款項(xiàng)”進(jìn)行調(diào)整
　　2、壞賬損失是以前所得稅稅前不允許扣除的，自己提著玩的，收回的時(shí)候，不需要做收入，但是賬務(wù)處理要考慮遞延所得稅資產(chǎn)的問(wèn)題
　　——納稅調(diào)整的時(shí)候，資產(chǎn)減值損失的調(diào)整還是需要把這部分“收回的款項(xiàng)”進(jìn)行調(diào)整
　　（三）、會(huì)計(jì)處理
　　例：某企業(yè)按照應(yīng)收賬款余額的3‰提取壞賬準(zhǔn)備。該企業(yè)*9年的應(yīng)收賬款余額為1000000元；第二年發(fā)生壞賬6000元，其中甲單位1000元，乙單位5000元，年末應(yīng)收賬款余額為1200000元；第三年，已沖銷的上年乙單位的應(yīng)收賬款5000元又收回，期末應(yīng)收賬款余額為1300000元。
　　１、借：資產(chǎn)減值損失 3000
　　貸：壞賬準(zhǔn)備 3000
　　2、第2年發(fā)生壞賬損失
　　借：壞賬準(zhǔn)備 6000
　　貸：應(yīng)收賬款——甲單位 1000
　　應(yīng)收賬款——乙單位 5000
　　3、年末應(yīng)收賬款余額為1200000時(shí)，計(jì)提：1200000×3‰=3600，但由于*9年計(jì)提數(shù)3000元不夠支付損失數(shù)6000元，因此，在第二年末時(shí)應(yīng)補(bǔ)提*9年多損失的3000元，即，第二年末共計(jì)提6600元。
　　借：資產(chǎn)減值損失 6600
　　貸：壞賬準(zhǔn)備 6600
　　4、已沖銷的上年應(yīng)收賬款又收回
　　借：應(yīng)收賬款——乙單位 5000
　　貸：壞賬準(zhǔn)備 5000
　　同時(shí)：
　　借：銀行存款 5000
　　貸：應(yīng)收賬款 5000
　　5、期末應(yīng)收賬款余額為1300000時(shí)，1300000×3‰－（3600+5000）＝－4700
　　由于第3年收回已前沖銷的壞賬5000元，因此，年末壞賬準(zhǔn)備的貸方余額已經(jīng)為8600元了，而當(dāng)年按應(yīng)收賬款余額計(jì)算，只能將壞賬準(zhǔn)備貸方余額保持為3900元，因此，應(yīng)將多計(jì)提的4700元沖回。
　　借：壞賬準(zhǔn)備 4700
　　貸：資產(chǎn)減值損失 4700
　　六、債務(wù)重組收入
　?。ㄒ唬?、會(huì)計(jì)處理
　　以資產(chǎn)清償債務(wù)
　　1、以現(xiàn)金清償債務(wù)
　?。?）．債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理
　　以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與實(shí)際支付現(xiàn)金之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。
　　借：應(yīng)付賬款等
　　貸：銀行存款
　　營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得
　?。?）．債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理
　　以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的賬面價(jià)值與收到的現(xiàn)金之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。借方差額記入“營(yíng)業(yè)外支出”科目，貸方差額記入“資產(chǎn)減值損失”科目。
　　借：銀行存款
　　壞賬準(zhǔn)備
　　營(yíng)業(yè)外支出（借方差額）
　　貸：應(yīng)收賬款等
　　資產(chǎn)減值損失（貸方差額）
　　2、以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)
　　（1）.債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理
　　以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。
　　企業(yè)以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，應(yīng)按應(yīng)付債務(wù)的賬面余額，借記“應(yīng)付賬款”等科目，按用于清償債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“固定資產(chǎn)清理”等科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”科目，按其差額，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”等科目。
　　非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，應(yīng)當(dāng)分別不同情況進(jìn)行處理：
　?、俜乾F(xiàn)金資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)視同銷售處理，根據(jù)本書(shū)“收入”相關(guān)規(guī)定，按非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值確認(rèn)銷售商品收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。
　?、诜乾F(xiàn)金資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的，其公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出。
　?、鄯乾F(xiàn)金資產(chǎn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資等投資的，其公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額，計(jì)入投資收益。
　　將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本
　　1、債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理
　　借：應(yīng)付賬款等
　　貸：股本（或?qū)嵤召Y本）
　　資本公積——股本溢價(jià)或資本溢價(jià)
　　營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得
　　注：“股本（或?qū)嵤召Y本）”和“資本公積——資本溢價(jià)或股本溢價(jià)”之和反映的是股份的公允價(jià)值總額。
　　2、債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理
　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資等（公允價(jià)值）
　　壞賬準(zhǔn)備
　　營(yíng)業(yè)外支出（借方差額）
　　貸：應(yīng)收賬款
　　資產(chǎn)減值損失（貸方差額）
　　修改其他債務(wù)條件
　　1、債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理
　　借：應(yīng)付賬款
　　貸：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組（公允價(jià)值）
　　預(yù)計(jì)負(fù)債
　　營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得
　　修改后的債務(wù)條款如涉及或有應(yīng)付金額，且該或有應(yīng)付金額符合或有事項(xiàng)中有關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。
　　上述或有應(yīng)付金額在隨后會(huì)計(jì)期間沒(méi)有發(fā)生的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)沖銷已確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，同時(shí)確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入。
　　2、債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理
　　借：應(yīng)收賬款——債務(wù)重組（公允價(jià)值）
　　壞賬準(zhǔn)備
　　營(yíng)業(yè)外支出（借方差額）
　　貸：應(yīng)收賬款
　　資產(chǎn)減值損失（貸方差額）
　　修改后的債務(wù)條款中涉及或有應(yīng)收金額的，債權(quán)人不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有應(yīng)收金額，不得將其計(jì)入重組后債權(quán)的賬面價(jià)值。
　　以上三種方式的組合方式
　　20×9年1月10日，乙公司銷售一批產(chǎn)品給甲公司，價(jià)款1 300 000元（包括應(yīng)收取的增值稅稅額）。至20×9年12月31日，乙公司對(duì)該應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為18 000元。由于甲公司發(fā)生
 　　　　
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