高頓網(wǎng)校友情提示，*7佛山實(shí)務(wù)稅務(wù)技巧相關(guān)內(nèi)容其他收入的財(cái)稅處理(二)總結(jié)如下：
　　溢余
　　借：庫存現(xiàn)金（實(shí)際溢余的金額）
　　貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢
　　批準(zhǔn)處理后：
　　借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢（應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的）
　　貸：其他應(yīng)付款——應(yīng)付現(xiàn)金溢余（××個(gè)人或單位）
　　營業(yè)外收入——現(xiàn)金溢余（無法查明原因的）
　　現(xiàn)金短缺，按照實(shí)際短缺的金額：
　　借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢
　　貸：庫存現(xiàn)金
　　批準(zhǔn)處理后：
　　借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收現(xiàn)金短缺款（××個(gè)人）/應(yīng)收保險(xiǎn)賠款（應(yīng)由責(zé)任人賠償或保險(xiǎn)公司賠償?shù)牟糠郑?/div>
　　管理費(fèi)用（無法查明的其他原因）
　　貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢
　?。?）盤盈的存貨應(yīng)按其重置成本作為入賬價(jià)值，并通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后沖減當(dāng)期管理費(fèi)用。
　　企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中盤盈的存貨，根據(jù)“存貨盤存報(bào)告單”所列金額，編制會(huì)計(jì)分錄如下：
　　借：原材料/包裝物/庫存商品/周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品等
　　貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢──待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢
　　盤盈的存貨，通常是由企業(yè)日常收發(fā)計(jì)量或計(jì)算上的差錯(cuò)所造成的，其盤盈的存貨，可沖減管理費(fèi)用，按規(guī)定手續(xù)報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，會(huì)計(jì)分錄如下：
　　借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢──待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢
　　貸：管理費(fèi)用
　?。?）盤虧存貨，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢--待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目，貸記“原材料”、“庫存商品”等科目。材料、產(chǎn)成品、商品采用計(jì)劃成本（或售價(jià)）核算的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本差異（或商品進(jìn)銷差價(jià)）。涉及增值稅的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)處理。按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后處理時(shí)，按殘料價(jià)值，借記“原材料”等科目；按可收回的保險(xiǎn)賠償或過失人賠償，借記“其他應(yīng)收款”科目；貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢--待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”，扣除殘料價(jià)值和應(yīng)由保險(xiǎn)公司、過失人賠償后的凈損失，屬于一般經(jīng)營損失的部分，計(jì)入“管理費(fèi)用”，屬于非常損失的部分，計(jì)入“營業(yè)外支出”科目。
　　例如：某增值稅一般納稅企業(yè)因暴雨毀損庫存材料一批，該批原材料實(shí)際成本為20000元，收回殘料價(jià)值800元，保險(xiǎn)公司賠償11600元。該企業(yè)購入材料的增值稅稅率為17%。
　　批準(zhǔn)處理前：
　　借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢--待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢23400
　　貸：原材料 20000
　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）3400
　　批準(zhǔn)處理后：
　　借：原材料 800
　　貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢--待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 800
　　借：其他應(yīng)收款 11600
　　貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢--待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 11600
　　借：營業(yè)外支出 11000
　　貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢--待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 11000
　　（3）建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤虧、報(bào)廢及毀損,減去殘料價(jià)值以及保險(xiǎn)公司、過失人等賠款后的凈損失,計(jì)入所建工程項(xiàng)目的成本；盤盈的工程物資或處置凈收益,沖減所建工程項(xiàng)目的成本。工程完工后發(fā)生的工程物資盤盈、盤虧、報(bào)廢、毀損,計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外收支。
　?。?）企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中盤虧的固定資產(chǎn)，通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢”科目核算，盤虧造成的損失，通過“營業(yè)外支出——盤虧損失”科目核算，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。
　　盤虧固定資產(chǎn)：
　　借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢--待處理固定資產(chǎn)損溢 （固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值）
　　累計(jì)折舊
　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
　　貸：固定資產(chǎn) （固定資產(chǎn)原價(jià)）
　　按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后處理時(shí)：
　　借：其他應(yīng)收款 （可收回的保險(xiǎn)賠償或過失人賠償金額）
　　營業(yè)外支出--盤虧損失
　　貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢--待處理固定資產(chǎn)損溢
　　企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中盤盈的固定資產(chǎn)，作為前期差錯(cuò)處理。盤盈的固定資產(chǎn)通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。
　　盤盈的固定資產(chǎn)，應(yīng)按以下規(guī)定確定其入賬價(jià)值：
　　如果同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格，減去按該項(xiàng)資產(chǎn)的新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗后的余額，作為入賬價(jià)值；
　　若同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)的，按該項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，作為入賬價(jià)值。 按此確定的入賬價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“以前年度損益調(diào)整”科目。
　　【【例】某企業(yè)于2009年6月8日對(duì)企業(yè)全部的固定資產(chǎn)進(jìn)行盤查，盤盈一臺(tái)7成新的機(jī)器設(shè)備，該設(shè)備同類產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格為100 000元，企業(yè)所得稅稅率為33％，盈余公積提取比例為10%。 要求：編制該企業(yè)盤盈固定資產(chǎn)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
　　按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，固定資產(chǎn)盤盈屬于會(huì)計(jì)差錯(cuò)，該企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)處理為：
　　借：固定資產(chǎn) 70 000
　　貸：以前年度損益調(diào)整 70 000
　　借：以前年度損益調(diào)整 23 100
　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交所得稅 23 100
　　借：以前年度損益調(diào)整 46 900
　　貸：盈余公積 4 690
　　利潤分配--未分配利潤 42 210
　　三、逾期未退包裝物押金收入
　　一、什么是逾期？
　　“所謂‘逾期未返還’，是指在買賣雙方合同或書面約定的收回包裝物、返還押金的期限內(nèi)，不返還的押金。
　　“期限內(nèi)”一年之內(nèi)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，包裝物押金確認(rèn)為收入的期限可適當(dāng)延長，但最長不得超過三年
　　二、屬于所得稅收入
　　就是簡單的說賬務(wù)處理，要是收入，或者沖減成本，都要繳所得稅。
　　三、會(huì)計(jì)處理
　?。ㄒ唬┢髽I(yè)銷售貨物向?qū)Ψ绞杖“b物押金
　　收取包裝物押金應(yīng)通過“其他應(yīng)付款”科目核算，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目，退回押金時(shí)作相反會(huì)計(jì)分錄。
　?。ǘ┯馄谖赐嘶匕b物押金的處理
　　但對(duì)逾期未退回包裝物押金的處理，既涉及包裝物出租、出借等不同的經(jīng)營業(yè)務(wù)，又涉及會(huì)計(jì)制度和稅法兩者的不同要求。因此，這一會(huì)計(jì)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)核算就顯得比較復(fù)雜，成為會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的一個(gè)難點(diǎn)。
　　1、在不同情況下沒收逾期未退回包裝物的押金所使用的會(huì)計(jì)科目不同
　　沒收逾期未退回包裝物的押金，按稅法規(guī)定應(yīng)視同銷售計(jì)算相關(guān)稅費(fèi)。
　　例：甲企業(yè)銷售一批商品給乙企業(yè)，收取該商品的包裝物押金11700元。這批商品適用的增值稅稅率為17％，假定不涉及消費(fèi)稅和不考慮城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等因素，則會(huì)計(jì)處理為：
　　借：銀行存款11700元
　　貸：其他應(yīng)付款--存入保證金11700元。
　　假如包裝物逾期未退回，則沒收的包裝物押金應(yīng)分別下列三種情況進(jìn)行賬務(wù)處理：
　?。?）沒收出租包裝物的押金。出租包裝物是企業(yè)附帶經(jīng)營的一項(xiàng)以收抵支業(yè)務(wù)，其收入包括租金收入和沒收押金的凈收入。沒收出租包裝物的押金扣除應(yīng)交增值稅后的余額作為其他業(yè)務(wù)收入，會(huì)計(jì)處理為：
　　借：其他應(yīng)付款--存入保證金11700元
　　貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1700元
　　其他業(yè)務(wù)收入10000元。
　?。?）沒收出借包裝物的押金。出借包裝物沒有收入，是企業(yè)的一種促銷手段，所發(fā)生的費(fèi)用作為企業(yè)的營業(yè)費(fèi)用處理。沒收出借包裝物的押金扣除應(yīng)交增值稅后的余額作沖減營業(yè)費(fèi)用處理，會(huì)計(jì)處理為：
　　借：其他應(yīng)付款--存入保證金11700元
　　貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1700元
　　營業(yè)費(fèi)用10000元。
　?。?）沒收隨商品出售的包裝物加收的押金。此種情況只適用于經(jīng)國家批準(zhǔn)實(shí)行加收包裝物押金辦法的特定包裝物，如水泥袋等。隨同商品出售后需要回收的包裝物，因其價(jià)值已包括在商品價(jià)款中，購貨方已經(jīng)支付了，所以沒收的加收押金實(shí)質(zhì)上是一種額外收入。因此，沒收隨商品出售的包裝物加收的押金扣除應(yīng)交增值稅后的余額作為營業(yè)外收入，會(huì)計(jì)處理為：
　　借：其
 　　　　
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