高頓網(wǎng)校友情提示，*7曲靖實(shí)務(wù)稅務(wù)技巧相關(guān)內(nèi)容會(huì)計(jì)與稅法差異調(diào)整的案例分析和報(bào)表填制實(shí)務(wù)(十六)總結(jié)如下：
　　職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)。
　　對(duì)于企業(yè)高層管理人員的境外培訓(xùn)和考察，其一次性單項(xiàng)支出較高的費(fèi)用應(yīng)從其他管理費(fèi)用中支出，避免擠占日常的職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)開(kāi)支。
　　計(jì)提的職工教育經(jīng)費(fèi)不夠開(kāi)支的，可從企業(yè)工會(huì)年度內(nèi)按規(guī)定留成的工會(huì)經(jīng)費(fèi)中列支。
　　關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問(wèn)題的通知國(guó)稅函[2009]98號(hào)
　　五、關(guān)于以前年度職工教育經(jīng)費(fèi)余額的處理
　　對(duì)于在2008年以前已經(jīng)計(jì)提但尚未使用的職工教育經(jīng)費(fèi)余額，2008年及以后新發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)應(yīng)先從余額中沖減。仍有余額的，留在以后年度繼續(xù)使用。
　　【案例分析13】
　　某企業(yè)2006年初職工教育經(jīng)費(fèi)結(jié)余40萬(wàn)元，從2006年度開(kāi)始按照工資總額2.5%每年計(jì)提職工教育經(jīng)費(fèi)25萬(wàn)元，2006、2007、2008年每年使用的職工教育經(jīng)費(fèi)分別是10萬(wàn)元、11萬(wàn)元、22萬(wàn)元。則相應(yīng)的納稅調(diào)整分析如下表：
　

項(xiàng)目

2006年

2007年

2008年

會(huì)計(jì)計(jì)提金額

25

25

25

名以使用金額

10

11

22

其中：動(dòng)用結(jié)余

10

11

19

實(shí)際使用

0

0

3

稅前扣除金額

0

0

3

納稅調(diào)整金額

25

25

22

期初結(jié)余金額

30

19

0

　　七、“五險(xiǎn)一金”的會(huì)計(jì)處理與稅法差異

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

稅法

“五險(xiǎn)一金”，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，計(jì)量應(yīng)付職工薪酬義務(wù)和應(yīng)相應(yīng)計(jì)入成本費(fèi)的薪酬金額。

企業(yè)依照國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門(mén)或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的“五險(xiǎn)一金”，準(zhǔn)予扣除。”

差異分析：只有實(shí)際繳納的金額方可扣除。對(duì)于提而未繳的“五險(xiǎn)一金”不得在稅前扣除，本期實(shí)際繳納數(shù)超過(guò)了提取數(shù)的部分，允許在實(shí)際繳納的年度扣除，即前期調(diào)增的金額，允許在本年作納稅調(diào)減。

　　對(duì)于基本社會(huì)保險(xiǎn)，稅法在堅(jiān)持權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的同時(shí)，還強(qiáng)調(diào)收付實(shí)現(xiàn)制原則，即：
　　1．當(dāng)年計(jì)提并且繳納的，允許在匯算清繳時(shí)扣除；
　　2．當(dāng)年計(jì)提但在次年匯算清繳前實(shí)際繳納的，視為報(bào)告年度支付，也允許在匯算清繳時(shí)扣除；
　　3．當(dāng)年計(jì)提但在次年匯算清繳前還沒(méi)有繳納的，不允許在匯算清繳前扣除，但以后3個(gè)年度支付的，應(yīng)按照征管法的規(guī)定回到原所屬年度按照相關(guān)規(guī)定扣除。
　　八、商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)的會(huì)計(jì)處理與稅法差異
 

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

稅法

企業(yè)按照有關(guān)法律、法規(guī)為特殊工種人員繳納的法定人身安全保險(xiǎn)費(fèi)也屬于職工薪酬。

為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)可以據(jù)實(shí)扣除。除企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除。

差異分析：在國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。”超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的部分本期及以后年度均不得扣除，調(diào)整應(yīng)納稅所得額。


 
　　保險(xiǎn)費(fèi)用的扣除原則：
　　*9，只要具有強(qiáng)制性和基本保障性的保險(xiǎn)費(fèi)用都可以據(jù)實(shí)扣除
　　第二，企業(yè)在商業(yè)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)為本企業(yè)的財(cái)產(chǎn)購(gòu)買(mǎi)的財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)可以扣除，但為投資者個(gè)人或其職工個(gè)人購(gòu)買(mǎi)的財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)和人壽險(xiǎn)一律不得扣除。
　　第三,人身意外傷害保險(xiǎn)屬于人壽險(xiǎn)，原則上不得扣除，屬于隨同交通票一并購(gòu)買(mǎi)的人身意外傷害保險(xiǎn)，可以作為差旅費(fèi)的雜費(fèi)稅前扣除。
　　《高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用財(cái)務(wù)管理暫行辦法》(財(cái)企[2006]478)第18條指出：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)為從事高空、高壓、易燃、易爆、劇毒、放射性、高速運(yùn)輸、野外、礦井等高危作業(yè)的人員辦理團(tuán)體人身意外傷害保險(xiǎn)或個(gè)人意外傷害保險(xiǎn)。所需保險(xiǎn)費(fèi)用直接列入成本(費(fèi)用)，不準(zhǔn)安全費(fèi)用中列支”。
　　九、辭退福利的會(huì)計(jì)處理與稅法差異
　　

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

稅法

當(dāng)辭退計(jì)劃滿足準(zhǔn)則規(guī)定的預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)一項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債；同時(shí)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。

企業(yè)與職工解除勞動(dòng)合同而支付的合理的補(bǔ)償費(fèi)，屬于與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的必要而合理的支出，允許據(jù)實(shí)扣除。

差異分析：辭退福利屬于職工薪酬核算的范圍，但不屬于稅法中規(guī)定的工資薪金范疇。本期提而未付的金額，不得在本期扣除，實(shí)際支付時(shí)，作納稅調(diào)減處理.

　　十、股份支付的會(huì)計(jì)處理與稅法差異
　　

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

稅法

現(xiàn)金結(jié)算和權(quán)益結(jié)算的股份支付，在等待期資產(chǎn)負(fù)債表日，計(jì)入成本費(fèi)用類(lèi)科目。

無(wú)論是哪種形式的股份支付，均應(yīng)計(jì)入工資薪金總額的范圍，按照工資薪金稅前扣除辦法的有關(guān)規(guī)定處理。

差異分析：在職工未實(shí)際行權(quán)之前，該費(fèi)用不得在稅前扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額，職工實(shí)際行權(quán)時(shí)，應(yīng)當(dāng)相應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額。

　　第九章收入準(zhǔn)則與稅法差異分析及納稅調(diào)整
　　一、收入的含義
　　會(huì)計(jì)準(zhǔn)則
　　

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

稅法

收入，是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。

《稅法》第六條規(guī)定：企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入，為收入總額。

差異分析：企業(yè)所得稅法不適用“日?；顒?dòng)”標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)稅所得不應(yīng)僅限于連續(xù)性所得，即臨時(shí)性、偶然性所得也應(yīng)是應(yīng)稅所得。

　　會(huì)計(jì)與稅法的差異
　　1．收入的內(nèi)涵不同。
　　會(huì)計(jì)上的收入屬于狹義收入，即營(yíng)業(yè)收入。企業(yè)所得稅的收入含義則是廣義收入，包括生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收人、利息收入、租賃收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入、股息收入和其他收入。其中，其他收入又包括固定資產(chǎn)盤(pán)盈收入，罰款收入，因債權(quán)人緣故確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng)、物資及現(xiàn)金的溢余收入，教育費(fèi)附加返還款，包裝物押金以及其他收入（如債務(wù)重組收益、補(bǔ)貼收入）等
　　2．銷(xiāo)售的含義不同。
　　會(huì)計(jì)上的銷(xiāo)售一般是指對(duì)外銷(xiāo)售，即對(duì)外銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)的行為，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求企業(yè)將非貨幣性資產(chǎn)用于職工福利時(shí)應(yīng)確認(rèn)會(huì)計(jì)收入，其基本理由也是因?yàn)槠髽I(yè)作為一個(gè)法人主體和會(huì)計(jì)主體，以非貨幣性資產(chǎn)交換了相關(guān)利益人——員工所提供的勞務(wù)，形成了經(jīng)濟(jì)利益的流入。稅收上除包括直接對(duì)外銷(xiāo)售，還包括會(huì)計(jì)上未作銷(xiāo)售處理的事項(xiàng)，如非貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng)、以非貨幣性資產(chǎn)用于交際應(yīng)酬等。
　　3．收入的確認(rèn)原則不同。
　　企業(yè)會(huì)計(jì)制度遵循“實(shí)質(zhì)重于形式”和“謹(jǐn)慎性”的原則，側(cè)重于收入實(shí)質(zhì)性的實(shí)現(xiàn)，而不是按其法律形式確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。稅收雖然也強(qiáng)調(diào)“實(shí)質(zhì)重于形式”，但更側(cè)重于稅收的剛性和公平性。國(guó)稅函[2008]875號(hào)文下發(fā)以后，從總體上減少了會(huì)計(jì)收入與計(jì)稅收入確認(rèn)時(shí)間方面的差異，但稅收政策仍然不將與銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)等所形成的經(jīng)濟(jì)利益流入能否實(shí)現(xiàn)作為確認(rèn)計(jì)稅收入的依據(jù)。在確定計(jì)稅收入時(shí)奉行實(shí)現(xiàn)原則，即與應(yīng)稅收入相關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)必須完成，并可最終確定所實(shí)現(xiàn)的收入或利得。會(huì)計(jì)核算中按照公允價(jià)值計(jì)量的某些資產(chǎn)的浮盈、浮虧應(yīng)作納稅調(diào)整。
　　4.收入的計(jì)量方法不同。
　　如果一項(xiàng)交易活動(dòng)發(fā)生后，企業(yè)取得的是非貨幣性
　　資產(chǎn)利益等，會(huì)計(jì)核算中可能按賬面價(jià)值為基礎(chǔ)并且不確認(rèn)收入，而計(jì)稅時(shí)則會(huì)要求按公允價(jià)值確認(rèn)應(yīng)稅收入。即使都采用公允價(jià)值計(jì)量，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中所使
 　　　　
　　掃一掃微信，學(xué)習(xí)實(shí)務(wù)技巧
　　　
　　高頓網(wǎng)校特別提醒：已經(jīng)報(bào)名2014年財(cái)會(huì)考試的考生可按照復(fù)習(xí)計(jì)劃有效進(jìn)行！另外，高頓網(wǎng)校2014年財(cái)會(huì)考試高清課程已經(jīng)開(kāi)通，通過(guò)針對(duì)性地講解、訓(xùn)練、答疑、模考，對(duì)學(xué)習(xí)過(guò)程進(jìn)行全程跟蹤、分析、指導(dǎo)，可以幫助考生全面提升備考效果。