高頓網(wǎng)校友情提示，*7臨滄實務(wù)稅務(wù)技巧相關(guān)內(nèi)容會計與稅法差異調(diào)整的案例分析和報表填制實務(wù)(十七)總結(jié)如下：　　用的公允價值，是要求資產(chǎn)和負債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)默F(xiàn)時價值?！秾嵤l例》所稱公允價值，是指按照市場價格確定的價值。由此而影響了諸如分期收款銷售的會計收入與當期計稅收入的不同。
　　二、收入確認條件與稅法比較
　?。ㄒ唬┥唐蜂N售收入
 

會計準則

稅法

會計準則規(guī)定：銷售商品收入同時滿足五個條件的，才能予以確認

國稅函[2008]875號規(guī)定，企業(yè)銷售商品同時滿足四個條件的，應(yīng)確認收入的實現(xiàn)

差異分析：稅法規(guī)定的四個確認條件基本與企業(yè)會計準則的規(guī)定一致，只是所得稅的確認收入條件中沒有“與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)”這一要求，即沒有接受會計準則認可的謹慎性原則。

　　差異分析
　?。?）對于商品銷售收入，如果不考慮特別納稅調(diào)整，稅法和會計在確認的金額上一般保持一致，但是在確認的時間上，則往往不盡一致。會計側(cè)重于收入的實質(zhì)性實現(xiàn)，稅法側(cè)重于收入的社會價值的實現(xiàn)，一般情況下不考慮企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險，這樣會不可避免地出現(xiàn)稅法比會計提前確認銷售商品收入的情況。
　?。?）對于“主要風(fēng)險和報酬的轉(zhuǎn)移”，稅法認為只要對外開具了發(fā)票，就意味著主要風(fēng)險和報酬已經(jīng)發(fā)生轉(zhuǎn)移；對于“相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)”，稅法除特別規(guī)定外，一般不作為應(yīng)稅收入的確認條件。
　　（3）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量是會計和稅法確認收入都要求遵循的原則。也就是說，如果相關(guān)的成本不能夠可靠地計量，即使開具了增值稅發(fā)票，也只能確認增值稅收入，不能同時確認所得稅收入。
　　結(jié)論：開具增值稅發(fā)票不一定需要同時確認所得稅收入
　　例如：甲企業(yè)2008年12月10日發(fā)出商品給乙企業(yè)市價1000萬元，成本800萬元，合同規(guī)定發(fā)貨當天付款，如果乙企業(yè)2008年12月10日發(fā)生火災(zāi)，損失嚴重程度甲企業(yè)不得而知，可以判斷在近半年無法收回貨款，根據(jù)《企業(yè)會計準則第14號——收入（2006）》第四條規(guī)定可以暫時不確認收入，會計分錄如下
　　借：發(fā)出商品800
　　貸：庫存商品800
　　但是在申報2008年度企業(yè)所得稅申報表時根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函[2008]875號）*9條在附表一第16行“其他視同銷售收入”1000萬元；附表二第14行“其他視同銷售成本”列支800萬元，通過主表計算后自動調(diào)增200萬元企業(yè)應(yīng)納稅所得額。也可以在在附表三“未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認的收入”200萬元企業(yè)應(yīng)納稅所得額。
　　增值稅要在2008年12月份確認銷項稅額：《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第三十三條　條例第十九條第(一)項規(guī)定的銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時間，按銷售結(jié)算方式的不同，具體為:采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當天；
　　（三）勞務(wù)收入
 

會計準則

稅法

①交易結(jié)果能夠可靠估計，完工百分比法；

②交易結(jié)果不能夠可靠估計，成本回收法。

國稅函[2008]875號規(guī)定企業(yè)在各個納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計的，應(yīng)采用完工百分比法確認提供勞務(wù)收入。

差異分析：對于交易結(jié)果能夠可靠估計勞務(wù)收入的確定基本一致，只是也沒有接受“與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)”這一條件。但對于交易結(jié)果不能能夠可靠估計勞務(wù)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅收入稅法沒有做出規(guī)定，即稅法不直接承擔企業(yè)間的壞賬風(fēng)險。

項目

會計

稅法

結(jié)論

當年開工并完工

在完工時一次確認收入

在完工時一次確認收入

一致

當年開工次年完工但持續(xù)時間不足12個月

在12月31日按照完工百分比法確認相關(guān)的收入和成本

在完工時一次確認收入

不一致，稅法遞延確認收入和成本

當年開工次年完工但持續(xù)時間超過12個月

按照完工百分比法分年確認相關(guān)的收入和成本

按照完工百分比法分年確認相關(guān)的收入和成本

一致

三、收入的計量與稅法比較

會計準則

稅法

按照從購貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定收入金額，但已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款不公允的除外

按照從購貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定銷售貨物收入的金額。《實施條例》第13條規(guī)定，企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，應(yīng)當按照公允價值確定收入額。

差異分析：會計上對分期收款銷售應(yīng)當公允價值確定收入金額，稅法不進行折現(xiàn)處理，需要按照公允價值進行納稅調(diào)整。另外，稅法不認同企業(yè)提供勞務(wù)交易結(jié)果不能夠可靠估計的情況，應(yīng)對根據(jù)會計人員職業(yè)判斷進行會計處理的結(jié)果區(qū)別情況進行納稅調(diào)整。

　　【案例分析14】
　　2007年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司銷售一套大型設(shè)備，合同約定的銷售價格為100萬元，分5次于每年12月31日等額收取。該大型設(shè)備成本為60萬元。在現(xiàn)銷方式下，該大型設(shè)備的銷售價格為80萬元,不考慮增值稅因素。
　　本例中甲公司應(yīng)當確認的銷售商品收入金額為80萬元；計算得出現(xiàn)值為80萬元、年金為20萬元、期數(shù)為5年的折現(xiàn)率為7.93％；每期計入財務(wù)費用的金額如表所示。
　　甲公司各期的賬務(wù)及稅務(wù)處理如下：
　?。?）2007年1月1日銷售實現(xiàn)時，
　　借：長期應(yīng)收款 1000000
　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 800000
　　未實現(xiàn)融資收益 200000
　　借：主營業(yè)務(wù)成本 600000
　　貸：庫存商品 600000
　?。?）2007年12月 31日收取貨款時，
　　借：銀行存款 200000
　　貸：長期應(yīng)收款 200000
　　借：未實現(xiàn)融資收益 63440
　　貸：財務(wù)費用 63440
　　稅務(wù)處理：
　　以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認收入的實現(xiàn)。
　　本年度只確認計稅收入20萬元，結(jié)轉(zhuǎn)成本12萬元，所以調(diào)減應(yīng)納稅所得額18.344萬元。
　　申報：
　　申報26.344萬元的利潤：
　　附表一第4行填報80萬元銷售收入；增加到主表第1行填報80萬元；附表二第3行填報60萬元銷售成本，結(jié)轉(zhuǎn)到主表第2行填報60萬元銷售成本；附表二第28行“財務(wù)費用”填報 -6.344萬元，結(jié)轉(zhuǎn)到主表第6行填報-6.344萬元。
　　第二，納稅調(diào)減：
　　附表三第35行“與未實現(xiàn)融資收益相關(guān)在當期確認的財務(wù)費用”第4列6.344萬元。結(jié)轉(zhuǎn)到主表第15行納稅調(diào)減6.344萬元。
　　附表三第40行“其他”第4列填報12萬元，結(jié)轉(zhuǎn)到主表第15行納稅調(diào)減12萬元。
　　以后年度依此類推。
　　項目 CA TB
　　長期應(yīng)收款 （80-13.656） 0
　　借：所得稅費用 165860
　　貸：遞延所得稅負債 165860
　　項目 CA TB
　　存貨 0 48萬
　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 120000
　　貸：所得稅費用 120000
　　（3）2008年12月31 日 收取貨款時，
　　借：銀行存款 200000
　　貸：長期應(yīng)收款 200000
　　借：未實現(xiàn)融資收益 52611
　　貸：財務(wù)費用 52611
　　稅務(wù)處理：
　　本年度應(yīng)確認計稅收入20萬元，結(jié)轉(zhuǎn)成本12萬元，同時調(diào)減應(yīng)納稅所得額5.2611萬元，累計調(diào)增應(yīng)納稅所得額2.7389萬元。
　　項目

 　　　　
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