高頓網(wǎng)校友情提示，*7雞西實務(wù)稅務(wù)技巧相關(guān)內(nèi)容會計與稅法差異調(diào)整的案例分析和報表填制實務(wù)(十九)總結(jié)如下：
　　品，開出增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為100萬，增值稅額為17萬。該批商品成本為80萬；商品已經(jīng)發(fā)出，款項已經(jīng)收到。協(xié)議約定，甲公司應(yīng)于2009年1月1日將所售商品購回，回購價為110萬（不含稅）
　　1）8月1日發(fā)出商品時
　　借：銀行存款　117萬 同時，借：發(fā)出商品　80萬
　　貸：其他應(yīng)付款　　100萬 貸：庫存商品　80萬
　　應(yīng)交稅費－增值稅17萬
　　2）回購價大于原售價的差額，應(yīng)在回購期按月計提利息費用
　　借：財務(wù)費用　2萬（10/5)
　　貸：其他應(yīng)付款　　2萬
　　3）2009年1月1日回購商品時，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的商品價格為110萬，增值稅額為18.7萬，假設(shè)商品已驗收入庫，款項已經(jīng)支付。
　　借：財務(wù)費用　2萬
　　貸：其他應(yīng)付款　2萬
　　借：庫存商品　80萬
　　貸：發(fā)出商品　80萬
　　借：其他應(yīng)付款　　　　　　　110萬
　　應(yīng)交稅費－增值稅（進(jìn)項）18.7萬
　　貸：銀行存款　　　　　　　　128.7萬
　　企業(yè)所得稅的計算，應(yīng)按企業(yè)所得稅年度納稅申報表的有關(guān)內(nèi)容填列，將銷售時的售價填入附表一“視同銷售收入”欄目中（先在附表三“納稅調(diào)整項目明細(xì)表”收入類中填列100），將成本填入附表二（1）“視同銷售成本”中（先在附表三“納稅調(diào)整項目明細(xì)表”扣除類中填列80），繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費附加、企業(yè)所得稅申報表中未列明填報口徑，“營業(yè)稅金及附加”填報的是納稅人本期“營業(yè)收入”相對應(yīng)的應(yīng)交稅金及附加，對視同銷售業(yè)務(wù)應(yīng)納的城市維護(hù)建設(shè)和教育費附加作為視同銷售業(yè)務(wù)成本的有機(jī)構(gòu)成部分，應(yīng)填入附表二（1）“視同銷售成本”中。另外，2008年8～12月份確認(rèn)的利息費用不得在稅前扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得10萬元。
　　購回商品的賬面價值為80萬元，而該批資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)應(yīng)按實際買價110萬元確定。會計基礎(chǔ)與計稅基礎(chǔ)之間的差額30萬元，資產(chǎn)負(fù)債表日：
　　CA TB
　　存貨 80 110
　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 75000
　　貸：所得稅費用 75000
　　會計基礎(chǔ)與計稅基礎(chǔ)之間的差額30萬元，在以后年度處置該批存貨時，作納稅調(diào)減處理。即前期累計調(diào)增的金額在處置該批存貨時獲得轉(zhuǎn)回。
　　（三）售后租回業(yè)務(wù)
 

會計準(zhǔn)則

稅法

收到的款項應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債；售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額，應(yīng)當(dāng)采用合理的方法進(jìn)行分?jǐn)偅鳛檎叟f費用或租金費用的調(diào)整。

國稅函[2007]603號規(guī)定，企業(yè)無論采取何種租賃方式，均應(yīng)將售后回租業(yè)務(wù)分解為銷售和租賃兩項業(yè)務(wù)分別進(jìn)行稅務(wù)處理。

差異分析：稅務(wù)上在轉(zhuǎn)讓房產(chǎn)時應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，即遞延收益的金額應(yīng)在本期作納稅調(diào)增處理；各期轉(zhuǎn)回的遞延收益（即調(diào)整租金費用的金額）應(yīng)作納稅調(diào)減處理。如果不作納稅調(diào)減處理，會導(dǎo)致重復(fù)征稅。

四、特殊情形下勞務(wù)收入的確認(rèn)與稅法比較

會計準(zhǔn)則

稅法

申請入會費和會員費只允許取得會籍，所有其他服務(wù)或商品都要另行收費的，在款項收回不存在重大不確定性時確認(rèn)收入。

國稅函[2008]875號規(guī)定：申請入會或加入會員，只允許取得會籍，所有其他服務(wù)或商品都要另行收費的，在取得該會員費時確認(rèn)收入。

差異分析：會計與稅法相比，稅法不強(qiáng)調(diào)在款項收回不存在重大不確定性時確認(rèn)收入，即稅法不承擔(dān)企業(yè)間的壞賬風(fēng)險。

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于從事房地產(chǎn)開發(fā)的外商投資企業(yè)售后回租業(yè)務(wù)所得稅處理問題的批復(fù)》（國稅函[2007]603號）規(guī)定，從事房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營的外商投資企業(yè)以銷售方式轉(zhuǎn)讓其生產(chǎn)、開發(fā)的房屋、建筑物等不動產(chǎn)，又通過租賃方式從買受人回租該資產(chǎn)，企業(yè)無論采取何種租賃方式，均應(yīng)將售后回租業(yè)務(wù)分解為銷售和租賃兩項業(yè)務(wù)分別進(jìn)行稅務(wù)處理。
　　五、特殊情形下讓渡資產(chǎn)使用收入的確認(rèn)與稅法比較
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會計準(zhǔn)則

稅法

企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日，按照他人使用本企業(yè)貨幣資金的時間和實際利率計算確定利息收入金額。

利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)”。

差異分析：金融企業(yè)發(fā)放的貸款，應(yīng)按期計算利息并確認(rèn)利息收入，而稅法要求按照合同約定的應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入。

　　【案例分析17】
　　甲商業(yè)銀行于2008年10月1日向乙公司發(fā)放一筆貸款100萬元，期限為1年，貸款到期一次性還本付息。年利率為5％。甲商業(yè)銀行發(fā)放該貸款時沒有發(fā)生交易費用，該貸款的合同利率與其實際利率相同。
　　【解析】甲企業(yè)2008年12月31日應(yīng)確認(rèn)利息收入1.25萬元，而按照稅法規(guī)定2008年確認(rèn)的利息收入因遞延到2009年9月30日，因而應(yīng)于2008年調(diào)減應(yīng)納稅所得1.25萬元，2009年調(diào)增應(yīng)納稅所得1.25萬元。
　　（二）使用費收入
 

會計準(zhǔn)則

稅法

如果合同或協(xié)議規(guī)定一次性收取使用費，且不提供后續(xù)服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)視同銷售該項資產(chǎn)一次性確認(rèn)收入；提供后續(xù)服務(wù)的，應(yīng)在合同或協(xié)議規(guī)定的有效期內(nèi)分期確認(rèn)收入。

特許權(quán)使用費收入，按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)”。

差異分析：企業(yè)確認(rèn)收入的時間和合同約定的支付日期如果分屬于兩個不同的年度，或者同一年度的會計收入與合同約定的支付金額不同，均需按照稅法的規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。

　　企業(yè)會計準(zhǔn)則實施問題專家工作組意見(第二期)中回答；
　　出租人提供免租期的，承租人應(yīng)將租金總額在不扣除免租期的整個租賃期內(nèi)，按直線法或其他各理的方法進(jìn)行分?jǐn)?，免租期?nèi)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)租金費用；出租人應(yīng)將租金總額在不扣除免租期的整個租賃期內(nèi)，按直線法或其他合理的方法進(jìn)行分配，免租期內(nèi)出租人應(yīng)當(dāng)確認(rèn)租金收入。
　　【案例分析18】
　　甲企業(yè)2008年5月1日將沿街房租賃給乙企業(yè)使用，合同約定，每年的5月1日支付下年度12個月的租賃費12萬元。
　　會計處理：
　　借：銀行存款12
　　貸：其他業(yè)務(wù)收入8
　　預(yù)收賬款 4
　　稅務(wù)處理：根據(jù)企業(yè)所得稅法實施條例第19條：稅法應(yīng)當(dāng)確認(rèn)12萬元繳納企業(yè)所得稅。納稅調(diào)增4萬元。
　　申報：
　　附表一第5行填報8萬元，結(jié)轉(zhuǎn)到主表第1行填報8萬元營業(yè)收入。附表三第5行“未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的收入”第3列填報4萬元，結(jié)轉(zhuǎn)到主表第14行納稅調(diào)增4萬元。
　　2009年：
　　借：預(yù)收賬款4
　　貸：其他業(yè)務(wù)收入4
　　稅務(wù)處理：納稅調(diào)減2009年度應(yīng)納稅所得額4萬元。
　　申報：附表一第5行填報4萬元，結(jié)轉(zhuǎn)到主表第1行填報4萬元營業(yè)收入。
　　附表三第5行“未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的收入”第4列填報4萬元，結(jié)轉(zhuǎn)到主表第15行納稅調(diào)減4萬元。
　　問： 提供公共服務(wù)企業(yè)一次性入網(wǎng)費收入的確認(rèn)問題。
　　答：按照新稅法相關(guān)規(guī)定，提供公共服務(wù)企業(yè)取得的一次性入網(wǎng)費收入，應(yīng)按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入實現(xiàn)；合同未約定或提前收款的，以實際收到一次性入網(wǎng)費的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。
　　六、政府補(bǔ)助(補(bǔ)貼收入) 確認(rèn)與稅法比較
 　　　　
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