高頓網(wǎng)校友情提示，*7鶴崗實(shí)務(wù)稅務(wù)技巧相關(guān)內(nèi)容會(huì)計(jì)與稅法差異調(diào)整的案例分析和報(bào)表填制實(shí)務(wù)(十八)總結(jié)如下：　　CA TB
　　長(zhǎng)期應(yīng)收款 （60-8.3049） 0
　　借：遞延所得稅負(fù)債 36847.25
　　貸：所得稅費(fèi)用 36847.25
　　項(xiàng)目 CA TB
　　存貨 0 36萬(wàn)
　　借：所得稅費(fèi)用 30000
　　貸：遞延所得稅資產(chǎn) 30000
　?。?）2009年12月31日收取貨款時(shí)，
　　借：銀行存款 200 000
　　貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款 200000
　　借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 40923
　　貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 40 923
　　稅務(wù)處理：
　　本年度應(yīng)確認(rèn)計(jì)稅收入20萬(wàn)元，結(jié)轉(zhuǎn)成本12萬(wàn)元，同時(shí)調(diào)減應(yīng)納稅所得額4.0923萬(wàn)元,累計(jì)調(diào)增應(yīng)納稅所得額3.9077萬(wàn)元。
　　項(xiàng)目 CA TB
　　長(zhǎng)期應(yīng)收款 （40-4.2126） 0
　　借：遞延所得稅負(fù)債 39769.25
　　貸：所得稅費(fèi)用 39769.25
　　項(xiàng)目 CA TB
　　存貨 0 24萬(wàn)
　　借：所得稅費(fèi)用 30000
　　貸：遞延所得稅資產(chǎn) 30000
　?。?）2010年12月31日收取貨款時(shí)，
　　借：銀行存款 200000
　　貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款 200000
　　借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 28308
　　貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 28308
　　稅務(wù)處理：
　　本年度應(yīng)確認(rèn)計(jì)稅收入20萬(wàn)元，結(jié)轉(zhuǎn)成本12萬(wàn)元，同時(shí)調(diào)減應(yīng)納稅所得額2.8308萬(wàn)元,累計(jì)調(diào)增應(yīng)納稅所得額5.1692萬(wàn)元。
　　項(xiàng)目 CA TB
　　長(zhǎng)期應(yīng)收款 （20-1.4718） 0
　　借：遞延所得稅負(fù)債 42923
　　貸：所得稅費(fèi)用 42923
　　項(xiàng)目 CA TB
　　存貨 0 12萬(wàn)
　　借：所得稅費(fèi)用 30000
　　貸：遞延所得稅資產(chǎn) 30000
　?。?）2011年12月31日收取貨款時(shí)，
　　借：銀行存款 200 000
　　貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款 200 000
　　借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 14718
　　貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 14718
　　稅務(wù)處理：
　　本年度應(yīng)確認(rèn)計(jì)稅收入20萬(wàn)元，結(jié)轉(zhuǎn)成本12萬(wàn)元，同時(shí)調(diào)減應(yīng)納稅所得額1.4718萬(wàn)元,累計(jì)調(diào)增應(yīng)納稅所得額6.5282萬(wàn)元。
　　項(xiàng)目 CA TB
　　長(zhǎng)期應(yīng)收款 0 0
　　借：遞延所得稅負(fù)債 46320.5
　　貸：所得稅費(fèi)用 46320.5
　　項(xiàng)目 CA TB
　　存貨 0 0萬(wàn)
　　借：所得稅費(fèi)用 30000
　　貸：遞延所得稅資產(chǎn) 30000

*9年

帳載金額

稅收金額

調(diào)增金額

調(diào)減金額

5

4．未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的收入

800000

200000

0

600000

36

16．與未實(shí)現(xiàn)融資收益相關(guān)在當(dāng)期確認(rèn)的財(cái)務(wù)費(fèi)用

63440

0

0

63440

第二年

5

4．未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的收入

0

200000

200000

0

36

16．與未實(shí)現(xiàn)融資收益相關(guān)在當(dāng)期確認(rèn)的財(cái)務(wù)費(fèi)用

52611

0

0

52611

第三年

5

4．未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的收入

0

200000

200000

0

36

16．與未實(shí)現(xiàn)融資收益相關(guān)在當(dāng)期確認(rèn)的財(cái)務(wù)費(fèi)用

40932

0

0

40932

第四年

5

4．未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的收入

0

200000

200000

0

36

16．與未實(shí)現(xiàn)融資收益相關(guān)在當(dāng)期確認(rèn)的財(cái)務(wù)費(fèi)用

28308

0

0

28308

第五年

5

4．未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的收入

0

200000

200000

0

36

16．與未實(shí)現(xiàn)融資收益相關(guān)在當(dāng)期確認(rèn)的財(cái)務(wù)費(fèi)用

14718

0

0

14718

　　【案例分析15】
　　20×7年年底，A建筑公司與B公司簽訂了一項(xiàng)總金額為1 000萬(wàn)元的房屋建造固定造價(jià)合同。工程已于20×8年1月初開(kāi)工，合同約定于20×9年10月份完工，預(yù)計(jì)工程總成本為800萬(wàn)元。截至20×8年12月31日，該項(xiàng)目已經(jīng)發(fā)生的成本為500萬(wàn)元，預(yù)計(jì)完成該合同還將發(fā)生成本300萬(wàn)元，已開(kāi)票結(jié)算工程價(jià)款320萬(wàn)元，實(shí)際收到300萬(wàn)元。假設(shè)不考慮城建稅和教育費(fèi)附加，所得稅稅率為25%，無(wú)其他納稅調(diào)整項(xiàng)目，預(yù)計(jì)未來(lái)有足夠的應(yīng)納稅所得額可以抵扣暫時(shí)性差異。假設(shè)，20×8年12月31日，A公司得知B公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)發(fā)生嚴(yán)重困難，以后的款項(xiàng)很可能無(wú)法收回。
　　20×8年度，由于本建造合同的結(jié)果不能可靠估計(jì)，故A公司會(huì)計(jì)處理為：
　?。?）登記實(shí)際發(fā)生的合同成本
　　借：工程施工—合同成本 500萬(wàn)
　　貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬等　　500萬(wàn)
　?。?）登記已結(jié)算的工程價(jià)款
　　借：應(yīng)收賬款　　　 320萬(wàn)
　　貸：工程結(jié)算　　　　 320萬(wàn)
　　（3）登記實(shí)際收到的合同價(jià)款
　　借：銀行存款　　　　　　 300萬(wàn)
　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　300萬(wàn)
　?。?）確認(rèn)和計(jì)量當(dāng)年的收入和費(fèi)用
　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　500萬(wàn)
　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　 300萬(wàn)
　　工程施工—合同毛利　 200萬(wàn)
　　本例中，由于A公司于20×8年開(kāi)出了320萬(wàn)元的結(jié)算票據(jù)，故營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)為320萬(wàn)元。在企業(yè)所得稅方面，由于會(huì)計(jì)核算中未確定完工進(jìn)度計(jì)量會(huì)計(jì)收入，故A公司應(yīng)根據(jù)稅法相關(guān)規(guī)定，按照主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求進(jìn)行稅務(wù)處理，按完工進(jìn)度確認(rèn)收入和成本。如果采用累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例，該項(xiàng)工程的完工進(jìn)度為：500萬(wàn)÷800萬(wàn)=62.5%，應(yīng)確認(rèn)收入:1000萬(wàn)×62.5%=625萬(wàn)。
　　根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)—所得稅》的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)：（計(jì)稅收入625萬(wàn)-會(huì)計(jì)收入300萬(wàn)）×25%=81.25萬(wàn)。本例稅法與會(huì)計(jì)的差異填入附表三第5行“未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的收入”。
　　四、特殊情形下商品銷(xiāo)售收入的確認(rèn)與稅法比較
　?。ㄒ唬└接袖N(xiāo)售退回條件的商品銷(xiāo)售
 

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

稅法

企業(yè)根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)?zāi)軌蚝侠砉烙?jì)退貨可能性并確認(rèn)與退貨相關(guān)的負(fù)債的，通常應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)全額確認(rèn)收入；企業(yè)不能合理估計(jì)退貨可能性的，通常應(yīng)在售出商品退貨期滿時(shí)確認(rèn)收入。

國(guó)稅函[2008]875號(hào)規(guī)定，企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷(xiāo)售收入的售出商品發(fā)生銷(xiāo)售折讓和銷(xiāo)售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷(xiāo)售商品收入。

差異分析：會(huì)計(jì)上的暫估退貨金額稅法不予確認(rèn)，如果跨年度需調(diào)增應(yīng)納稅所得額，同時(shí)考慮確認(rèn)遞延所得稅。

（二）售后回購(gòu)業(yè)務(wù)

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

稅法

售后回購(gòu)交易大多數(shù)情況下屬于融資交易，企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)銷(xiāo)售商品收入；有確鑿證據(jù)表明售后回購(gòu)交易滿足銷(xiāo)售商品收入確認(rèn)條件的，按售價(jià)確認(rèn)收入。

國(guó)稅函[2008]875號(hào)：采用售后回購(gòu)方式銷(xiāo)售商品的，銷(xiāo)售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購(gòu)的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。有證據(jù)表明不符合銷(xiāo)售收入確認(rèn)條件的，做以銷(xiāo)售商品方式進(jìn)行融資處理

差異分析：稅法上對(duì)于售后回購(gòu)一般作為兩個(gè)環(huán)節(jié)處理：銷(xiāo)售和購(gòu)回；會(huì)計(jì)上一般屬于融資交易，企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)銷(xiāo)售商品收入；所以，會(huì)計(jì)與稅法產(chǎn)生差異，需要進(jìn)行納稅調(diào)整，即形成了可抵扣暫時(shí)性差異，需要確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

　　【案例分析16】

　　例：2008年8月1日，甲公司向乙公司銷(xiāo)售一批商
 　　　　
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