綿陽實(shí)務(wù)稅務(wù)技巧：固定資產(chǎn)報(bào)廢損失可否稅前扣除

　　企業(yè)停止使用的設(shè)備，企業(yè)停止計(jì)算折舊，但在后期對該批設(shè)備進(jìn)行報(bào)廢處理時，該批固定資產(chǎn)報(bào)廢損失可否稅前扣除？是否需報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后才能扣除？《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》規(guī)定“企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動中因銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、存貨發(fā)生的資產(chǎn)損失”可以自行計(jì)算扣除，請問企業(yè)固定資產(chǎn)未達(dá)到使用年限而有償轉(zhuǎn)讓給其他使用人，其轉(zhuǎn)讓損失是否可以稅前扣除？是否可以自行計(jì)算扣除？什么情況下銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣固定資產(chǎn)屬于《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》中規(guī)定的“正常經(jīng)營管理活動”？

　　答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法的通知》（國稅發(fā)[2009]88號）規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的資產(chǎn)損失按稅務(wù)管理方式可分為自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失和須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后才能扣除的資產(chǎn)損失。下列資產(chǎn)損失，屬于由企業(yè)自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失：（1）企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動中因銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、存貨發(fā)生的資產(chǎn)損失；（2）企業(yè)各項(xiàng)存貨發(fā)生的正常損耗；（3）企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常報(bào)廢清理的損失；（4）企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失；（5）企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定通過證券交易場所、銀行間市場買賣債券、股票、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失；（6）其他經(jīng)國家稅務(wù)總局確認(rèn)不需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的其他資產(chǎn)損失。上述以外的資產(chǎn)損失，屬于需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后才能扣除的資產(chǎn)損失。企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，凡無法準(zhǔn)確辨別是否屬于自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失，可向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出審批申請。2、是否屬于可以自行扣除的資產(chǎn)損失，可以參考以下一些判斷標(biāo)準(zhǔn)：*9，合理的經(jīng)營目的。第二，通過正常的銷售方式或銷售渠道。第三，銷售價格要公允。 3、對不能準(zhǔn)確判斷是否屬于可以自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失，國稅發(fā)〔2009〕88號文件第五條規(guī)定，“企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，凡無法準(zhǔn)確辨別是否屬于自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失，可向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出審批申請。” 4、對屬于可以自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失，國稅發(fā)〔2009〕88號文件第十條規(guī)定，“企業(yè)發(fā)生屬于由企業(yè)自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失，應(yīng)按照企業(yè)內(nèi)部管理控制的要求，做好資產(chǎn)損失的確認(rèn)工作，并保留好有關(guān)資產(chǎn)會計(jì)核算資料和原始憑證及內(nèi)部審批證明等證據(jù)，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)日常檢查”。 5、對不屬于自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失，需要主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審批才能稅前扣除，在證據(jù)的認(rèn)定方面，國稅發(fā)〔2009〕88號文件第二十四條規(guī)定，“固定資產(chǎn)報(bào)廢、毀損損失，其賬面凈值扣除殘值、保險(xiǎn)賠償和責(zé)任人賠償后的余額部分，依據(jù)下列相關(guān)證據(jù)認(rèn)定損失：①企業(yè)內(nèi)部有關(guān)部門出具的鑒定證明；②單項(xiàng)或批量金額較小的固定資產(chǎn)報(bào)廢、毀損，可由企業(yè)逐項(xiàng)作出說明，并出具內(nèi)部有關(guān)技術(shù)部門的技術(shù)鑒定證明；單項(xiàng)或批量金額較大的固定資產(chǎn)報(bào)廢、毀損，企業(yè)應(yīng)逐項(xiàng)作出專項(xiàng)說明，并出具專業(yè)技術(shù)鑒定機(jī)構(gòu)的鑒定報(bào)告，也可以同時附送中介機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)鑒定證明。③自然災(zāi)害等不可抗力原因造成固定資產(chǎn)毀損、報(bào)廢的，應(yīng)當(dāng)有相關(guān)職能部門出具的鑒定報(bào)告，如消防部門出具受災(zāi)證明，公安部門出具的事故現(xiàn)場處理報(bào)告、車輛報(bào)損證明，房管部門的房屋拆除證明，鍋爐、電梯等安檢部門的檢驗(yàn)報(bào)告等；④企業(yè)固定資產(chǎn)報(bào)廢、毀損情況說明及內(nèi)部核批文件；⑤涉及保險(xiǎn)索賠的，應(yīng)當(dāng)有保險(xiǎn)公司理賠情況說明。特別注意的一點(diǎn)，需要關(guān)注審批時限要求，國稅發(fā)〔2009〕88號文件第八條規(guī)定，“稅務(wù)機(jī)關(guān)受理企業(yè)當(dāng)年的資產(chǎn)損失審批申請的截止日為本年度終了后第45日。企業(yè)因特殊原因不能按時申請審批的，經(jīng)負(fù)責(zé)審批的稅務(wù)機(jī)關(guān)同意后可適當(dāng)延期申請。”

 　　　　

　　掃一掃微信，學(xué)習(xí)實(shí)務(wù)技巧

　　高頓網(wǎng)校特別提醒：已經(jīng)報(bào)名2014年財(cái)會考試的考生可按照復(fù)習(xí)計(jì)劃有效進(jìn)行！另外，高頓網(wǎng)校2014年財(cái)會考試高清課程已經(jīng)開通，通過針對性地講解、訓(xùn)練、答疑、?？?，對學(xué)習(xí)過程進(jìn)行全程跟蹤、分析、指導(dǎo)，可以幫助考生全面提升備考效果。