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企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，經(jīng)常會發(fā)生購入存貨已入庫但發(fā)票不能及時(shí)到達(dá)的情形，會計(jì)上一般將此類存貨暫估入賬。由于不同企業(yè)的經(jīng)營方式各具特色，其對暫估入賬的會計(jì)處理大相徑庭。此外，暫估存貨對匯算清繳的影響也是稅企雙方關(guān)注的焦點(diǎn)。本文區(qū)分幾種情況，對存貨暫估入賬的財(cái)稅處理進(jìn)行說明。
期末貨已到，發(fā)票未到
1.期末倉庫部門收到存貨，但發(fā)票未達(dá)，倉庫部門按對方送貨單據(jù)或合同價(jià)格填制一式幾聯(lián)暫估入庫單，財(cái)務(wù)部門以此為附件進(jìn)行會計(jì)處理：借記“原材料等”，貸記“應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款”。
注意：倉庫部門必須以收料單或入庫單登記倉庫賬，并同時(shí)將財(cái)務(wù)記賬聯(lián)轉(zhuǎn)財(cái)務(wù)部門入賬；暫估入賬不包括進(jìn)項(xiàng)稅額；“應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款” 科目余額并不完全等于應(yīng)付供貨商的金額，僅是暫估料的過渡性科目。
2.次月初用紅字沖回，以倉儲部門上月末出具的暫估入庫單改為紅字為附件進(jìn)行會計(jì)處理：借記“原材料等（紅字）”，貸記“應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款（紅字）”。
注意：一些企業(yè)嫌手續(xù)繁瑣，月初不作暫估沖回會計(jì)分錄，或者會計(jì)上作了分錄，但無紅字入庫單作附件，會計(jì)賬與倉管賬不同步處理，更談不上賬賬相符，這樣就存在涉稅風(fēng)險(xiǎn)。
3.正式發(fā)票收到時(shí)，以發(fā)票和倉儲部門出具的正式入庫單作為附件進(jìn)行會計(jì)處理：借記“原材料”等、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”，貸記“應(yīng)付賬款——X客戶”。
注意：不能將“應(yīng)付賬款——X客戶”與“應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款”科目混淆。
4.如果正式發(fā)票連續(xù)數(shù)月未達(dá)，但存貨已經(jīng)領(lǐng)用或者銷售，倉儲部門和財(cái)務(wù)部門仍作暫估入庫處理，領(lǐng)用存貨時(shí)，倉儲部門按暫估價(jià)開具出庫單，財(cái)務(wù)部門以此為附件進(jìn)行會計(jì)處理：借記“生產(chǎn)成本等”，貸記“原材料等”。
5.暫估價(jià)與實(shí)際價(jià)差異的處理。
按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第1號——存貨》，發(fā)出存貨的成本有不同的計(jì)價(jià)方法，具體包括個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法和加權(quán)平均法。對于采用個(gè)別計(jì)價(jià)法和先進(jìn)先出法的企業(yè)，暫估價(jià)和實(shí)際價(jià)之間的差異，可以按照重要性原則，差異金額較大時(shí)再進(jìn)行調(diào)整；發(fā)出存貨的成本采用加權(quán)平均法計(jì)算的，存貨明細(xì)賬的單價(jià)是實(shí)時(shí)動態(tài)變化的，對于暫估價(jià)與實(shí)際價(jià)之間的差異，只是時(shí)間性的差異，按照會計(jì)的一貫性原則，不需要進(jìn)行調(diào)整。
期末貨已到，部分發(fā)票到達(dá)
實(shí)務(wù)中可能會出現(xiàn)一筆存貨分批開票的情形，對于已開票的部分存貨，可以憑票入賬，期末只暫估尚未開票的部分。
例：東方公司和大華公司都是增值稅一般納稅人。8月5日，東方公司從大華公司購入甲材料，共計(jì)3000公斤，材料已入庫，尚未收到正式發(fā)票，料款尚未支付，合同不含稅價(jià)每公斤2元。8月25日，車間領(lǐng)用甲材料100公斤，加權(quán)平均單價(jià)為2.1元。9月10日，按照合同約定，東方公司支付80%的貨款，用銀行存款支付5616元，大華公司開具同等金額的發(fā)票。東方公司發(fā)出存貨采用加權(quán)平均法計(jì)價(jià)。
按合同價(jià)暫估入庫，倉儲部門和財(cái)務(wù)部門都按暫估價(jià)登記材料明細(xì)賬：
借：原材料——甲材料 6000
貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款 6000
8月25日，車間領(lǐng)用甲材料，發(fā)出材料按計(jì)算的加權(quán)平均單價(jià)：
借：生產(chǎn)成本 210
貸：原材料——甲材料 210
9月1日，沖暫估料：
借：原材料——甲材料 6000（紅字）
貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款 6000（紅字）
9月10日，支付部分貨款收到發(fā)票：
借：原材料——甲材料 4800
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 816
貸：銀行存款 5616
9月30日，暫估剩余20%的未達(dá)料：
借：原材料——甲材料 1200
貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款 1200
暫估入賬納稅調(diào)整
如果發(fā)票跨年未達(dá)而存貨已經(jīng)領(lǐng)用并銷售，匯算清繳時(shí)是否調(diào)整按暫估價(jià)列支的成本，目前沒有統(tǒng)一的規(guī)定。個(gè)別地區(qū)性政策對此作出了規(guī)范，但口徑不盡相同。
比如，青島市國稅局《關(guān)于做好2008年度企業(yè)所得稅匯算清繳的通知》（青國稅發(fā)[2009]10號）第二十三條規(guī)定，對企業(yè)購買但尚未取得發(fā)票的已入庫且入賬的存貨和固定資產(chǎn)，原則上須在年度終了前取得正式發(fā)票后其相關(guān)的支出方可稅前扣除，但考慮到部分企業(yè)的實(shí)際情況，在上述規(guī)定時(shí)限內(nèi)取得發(fā)票確有困難的，本著實(shí)質(zhì)重于形式的原則，特作如下補(bǔ)充規(guī)定：對在年度終了前仍未取得正式發(fā)票的已估價(jià)入賬的存貨、固定資產(chǎn)，取得發(fā)票的時(shí)限最遲不得超過納稅人辦理當(dāng)年企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)法定截止期限之前，超過這一時(shí)限的已辦理匯算清繳稅前扣除的相關(guān)支出應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。
根據(jù)相關(guān)稅法規(guī)定，稅前扣除必須符合以下原則：一是權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，即納稅人應(yīng)在費(fèi)用發(fā)生時(shí)而不是實(shí)際支付時(shí)確認(rèn)扣除。二是配比原則，即納稅人發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)在費(fèi)用應(yīng)配比或應(yīng)分配的當(dāng)期申報(bào)扣除。納稅人某一納稅年度應(yīng)申報(bào)的可扣除費(fèi)用不得提前或滯后申報(bào)扣除。三是相關(guān)性原則，即納稅人可扣除的費(fèi)用從性質(zhì)和根源上必須與取得應(yīng)稅收入相關(guān)。所以，對于暫估入賬發(fā)生的成本，如果遵守以上原則，納稅人不存在利用不及時(shí)核算各項(xiàng)費(fèi)用惡意調(diào)節(jié)利潤，造成少繳或不繳所得稅的情形，原則上可以在稅前扣除。
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