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屬于不動產(chǎn)在建工程。這表明，增值稅轉型改革前增值稅征稅范圍中的固定資產(chǎn)主要是機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關的設備、工具、器具。增值稅轉型改革后允許抵扣的固定資產(chǎn)仍然是上述范圍，房屋建筑物等不動產(chǎn)不能納入增值稅的抵扣范圍。對照上述規(guī)定，公司辦公用的電梯作為不動產(chǎn)的組成部分，在購進時所支付的進項稅額，屬于為建造不動產(chǎn)而支付的進項稅額，無論是否取得增值稅專用發(fā)票，都不得從銷項稅額中抵扣。
而公司安裝空調是為生產(chǎn)經(jīng)營服務用的，不是用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務，但購進的進項稅額能否抵扣則要看是否符合稅法的相關規(guī)定。財政部、國家稅務總局《關于全國實施增值稅轉型改革若干問題的通知》（財稅[2008]170號）規(guī)定，納稅人允許抵扣的固定資產(chǎn)進項稅額，是指納稅人2009年1月1日以后（含1月1日）實際發(fā)生，并取得2009年1月1日以后開具的增值稅扣稅憑證上注明的，或者依據(jù)增值稅扣稅憑證計算的增值稅稅額。從上述規(guī)定可知，企業(yè)安裝空調支付的進項稅額能否從銷項稅額中抵扣，首先要看空調是否是不動產(chǎn)的組成部分，其次要看進項稅額的實際發(fā)生時間，再其次要看是否取得了增值稅扣稅憑證。如果安裝的是中央空調，其無法與房屋建筑物等不動產(chǎn)相分離，是不動產(chǎn)的組成部分，在購進時支付的進項稅額，無論是否取得增值稅專用發(fā)票，都不得從銷項稅額中抵扣。如果安裝的空調可以拆卸移動，能夠單獨作為設備類固定資產(chǎn)管理，其購買時支付的進項稅額又是2009年1月1日以后（含1月1日）實際發(fā)生的，并取得了2009年1月1日以后開具的增值稅扣稅憑證，則可以從銷項稅額中抵扣。（原文發(fā)表：2010-06-23 來源：稅屋）【問題四十】隨行車設備一起搭建的鋼結構活動板房進項稅可否抵扣？
問：我們是一家生產(chǎn)變壓器的公司，公司剛購建了三個四十噸的行車設備（生產(chǎn)用的大型起重吊裝設備），同時為了遮風避雨，在行車外圍又搭建了鋼結構的活動板房屋面和屋頂，這樣在行車的下面，形成了一個非露天的生產(chǎn)場所。在搭建活動板房的過程中，為了節(jié)約成本，活動板房四面的屋面板就鉚在行車的支撐鋼架上，活動板房的屋頂也部分依托了行車的支撐鋼架來承重?，F(xiàn)在的問題是，行車和活動板房是否都屬于允許抵扣的固定資產(chǎn)范圍，修建行車和活動板房所取得的進項稅能否申請抵扣？
答：中華人民共和國增值稅暫行條例（中華人民共和國國務院令2008年第538號）第十條規(guī)定，下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：（一）用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務；《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（財政部、國家稅務總局令2008年第50號）第二十一條規(guī)定，條例第十條第（一）項所稱購進貨物，不包括既用于增值稅應稅項目（不含免征增值稅項目）也用于非增值稅應稅項目、免征增值稅（以下簡稱免稅）項目、集體福利或者個人消費的固定資產(chǎn)。
前款所稱固定資產(chǎn)，是指使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關的設備、工具、器具等。
第二十三條規(guī)定，條例第十條第（一）項和本細則所稱非增值稅應稅項目，是指提供非增值稅應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程。
前款所稱不動產(chǎn)是指不能移動或者移動后會引起性質、形狀改變的財產(chǎn)，包括建筑物、構筑物和其他土地附著物，納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。
第二十五條規(guī)定，納稅人自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。
根據(jù)上述規(guī)定，貴公司購建的生產(chǎn)用的大型起重吊裝設備——行車，不屬于上述不得抵扣進項稅的范圍，其購建行車所取得的進項稅可以按規(guī)定抵扣。但在行車設備上修建的活動板房屬于上述不動產(chǎn)在建工程，其購建活動版房所取得的進項稅不可以按規(guī)定抵扣。（2009-7-27 來源：中國稅網(wǎng)）【問題四十一】設備“構筑物”抵扣增值稅進項稅額的范圍增值稅轉型政策自2009年1月1日起實施以來，一般納稅人構建固定資產(chǎn)增值稅進項稅額抵扣范圍在操作中一直存在爭議。2009年9月，財政部、國家稅務總局專門下發(fā)了《關于固定資產(chǎn)進項稅額抵扣問題的通知》
?。ㄘ敹怺2009]113號），以文字和附表的形式進一步明確了固定資產(chǎn)增值稅進項稅額抵扣范圍。
實務中，對購建固定資產(chǎn)增值稅抵扣還存在一些問題，如大型生產(chǎn)線或大型安裝裝置中砌體、罐、塔、平臺等是否可抵扣增值稅進項稅額？
對設備中“砌體”是否構成獨立建筑物或構筑物，是界定能否抵扣增值稅進項稅額的關鍵。本文以被列入《固定資產(chǎn)分類與代碼》07-7的工業(yè)爐窯為例進行說明。
通常情況下，工業(yè)用爐的種類有熔鑄爐、加熱爐、熱處理爐、烘干爐、其他工業(yè)窯爐。無論哪種爐，都是由工業(yè)爐砌體、工業(yè)爐排煙系統(tǒng)、工業(yè)爐預熱器和工業(yè)爐燃燒裝置組成，這里的“砌體”是任何一座工業(yè)爐不可缺少的部分。雖然購建該爐過程中，既涉及土建又涉及設備，但土建部分最后沒有構成獨立構筑物，所以“砌體”耗用材料中的進項稅額按規(guī)定是可以抵扣的。
再如煉油企業(yè)的常減壓蒸餾設備，其計量單位為“套”，是因為該設備由電脫鹽罐、換熱網(wǎng)絡、閃蒸塔、常壓塔、回流罐、氣體壓縮機、氣體脫硫裝置、穩(wěn)定塔、汽提塔、加氫罐、減壓爐、減壓塔、污水處理系統(tǒng)、集油箱、換熱冷卻設備構成。該套裝置在上述設備之間連接，還需要通過一些平臺、通道等，最后才能建成《固定資產(chǎn)分類與代碼》27中的煉油化工基本設備類煉油化工專用設備中煉油專用設備———常減壓蒸餾生產(chǎn)設備。包括在整套設備中的“罐”、“塔”、“平臺”、“通道支架”等，這些部件與整套設備不能分開，如不分析和了解這些“罐”、“塔”、“平臺”、“通道支架”的用途和功能，僅從字面上確認，就是《固定資產(chǎn)分類與代碼》03中的建筑物和構筑物，相關的增值稅進項稅額不得抵扣。這種界定并不正確。
實務中還有一個問題，建筑物或構筑物附屬設備和配套設施不得抵扣增值稅進項稅額的范圍存在擴大現(xiàn)象。
作為建筑物或者構筑物的附屬設備和配套設施，之所以不得抵扣增值稅進項稅額，是因為其不是直接參與生產(chǎn)的設備。如財稅[2009]113號文件中所述，給排水、采暖、衛(wèi)生、通風、照明、通信、煤氣、消防、中央空調、電梯、電氣、智能化樓宇設備和配套設施，主要功能是為建筑物或者構筑物創(chuàng)造安全、衛(wèi)生、方便、舒適和優(yōu)美的辦公和生產(chǎn)環(huán)境。
在理解固定資產(chǎn)抵扣增值稅進項稅額時，還應注意幾個問題：一是對企業(yè)購建了財稅[2009]113號文件附表《固定資產(chǎn)分類和代碼》中列舉的部分構筑物，也可以抵扣增值稅，如03-2中“槽”、03-3中“塔、煙鹵”、03-4“井”，這些設備雖然被列入構筑物，但該附表在備注中對上述3項作出了特別注明，應將上述用于生產(chǎn)的設備分別按“煉油化工專用設備”（27-2）類、“煉油化工專用設備”塔類（27-1-1）、“采油專用設備”井類（25-1-1）分類和命名；二是對于屬于建筑物或者構筑物的附屬設備和配套設施，盡管都列為《固定資產(chǎn)分類和代碼》03之外的通用設備、專用設備、電氣設備中，但按財稅[2009]113號文件規(guī)定也不得抵扣進項稅額。
2009年起實施增值稅轉型改革方案的核心是允許企業(yè)新購入的機器設備所含進項稅額在銷項稅額中抵扣，旨在實現(xiàn)增值稅由生產(chǎn)型向消費型的轉換。為了將該項政策落實到位，稅企雙方對
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