南陽實務(wù)稅務(wù)技巧：差旅費現(xiàn)金補貼繳稅爭議

　　4月11日，國家稅務(wù)總局所得稅司巡視員盧云在國家稅務(wù)總局網(wǎng)站在線訪談時表示，根據(jù)現(xiàn)行個人所得稅法和有關(guān)政策規(guī)定，單位以現(xiàn)金方式給出差人員發(fā)放交通費、餐費補貼應(yīng)征收個人所得稅。這一解釋被媒體報道后，引起了不小的爭議。質(zhì)疑的焦點在于：出差本來就辛苦，發(fā)補貼還繳稅，這樣的規(guī)定會不會導(dǎo)致個人出差還要倒貼錢？對此，中國稅網(wǎng)核心專家認為，這一說法是對差旅費補貼的誤解，從根本上說還是沒搞清楚差旅費相關(guān)的涉稅規(guī)定。

　　“差旅費現(xiàn)金補貼繳稅”被誤讀的原因

　　專家分析認為，訪談所稱“單位以現(xiàn)金方式給出差人員發(fā)放交通費、餐費補貼應(yīng)征收個人所得稅”，其實并不是針對按規(guī)定發(fā)生的差旅費，因為這部分費用有明文規(guī)定，不用繳納個人所得稅。盧云巡視員所說內(nèi)容應(yīng)該是針對預(yù)支差旅費而未能實際發(fā)生，也未交還單位的部分；或者針對一些企業(yè)變相發(fā)放補貼以偷漏稅的行為。但由于目前差旅費發(fā)放標(biāo)準(zhǔn)并沒有全國統(tǒng)一的規(guī)定，在執(zhí)行中，企業(yè)或參照國家機關(guān)事業(yè)單位標(biāo)準(zhǔn)，或按照地方規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，或按照自己企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)制度標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。因此，納稅人誤讀也在情理之中。

　　據(jù)介紹，所謂差旅費，是指出差期間因辦理公務(wù)而產(chǎn)生的交通費、住宿費和公雜費等各項費用支出，它屬于行政事業(yè)單位和企業(yè)的一項重要的經(jīng)常性支出項目。

　　為了保證出差人員工作與生活的需要，規(guī)范差旅費支出的管理，治理公務(wù)接待費用腐敗問題，財政部在2006年制定了《中央國家機關(guān)和事業(yè)單位差旅費管理辦法》（財行[2006]313號），對差旅費的具體列支范圍和標(biāo)準(zhǔn)予以明確。

　　該通知規(guī)定，差旅費開支范圍包括城市間交通費、住宿費、伙食補助費和公雜費。城市間交通費和住宿費在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)憑據(jù)報銷，伙食補助費和公雜費實行定額包干。其中出差人員的伙食補助費按出差自然（日歷）天數(shù)實行定額包干，每人每天50元；公雜費按出差自然（日歷）天數(shù)實行定額包干，每人每天30元，用于補助市內(nèi)交通、通訊等支出。

　　另外，該通知對于單位員工到外地參加會議、到基層單位實（見）習(xí)、工作鍛煉、支援工作、調(diào)動、搬遷等特殊情況發(fā)生的差旅費有一些例外規(guī)定。

　　該通知的適用范圍僅限于中央國家機關(guān)和事業(yè)單位，包括中央駐北京市以外地區(qū)的國家機關(guān)和事業(yè)單位。這一通知的出臺有效遏制了行政事業(yè)單位以出差為由將公費旅游、公費宴請等支出混入差旅費支出，從而滋生腐敗的問題。但差旅費的問題不僅存在于行政事業(yè)單位，企業(yè)也有類似的問題需要解決。在實務(wù)處理中，由于無論是相關(guān)的財務(wù)制度，還是稅法，均沒有對差旅費的開支范圍和標(biāo)準(zhǔn)作出過明確的規(guī)定，導(dǎo)致一些納稅人往往就會采取將企業(yè)其他與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的支出擠入“管理費用——差旅費”的方式，達到逃避繳納企業(yè)所得稅和個人所得稅款的目的。更有一些納稅人通過直接購買假住宿費發(fā)票、假車票的方式，虛列差旅費支出并在企業(yè)所得稅前扣除。

　　對于此類問題，國家稅務(wù)總局也給予了高度重視，并多次發(fā)布通知，要求各基層稅務(wù)機關(guān)在征管和稽查過程中，嚴查差旅費項目，要求納稅人能夠提供證明其真實性的材料，包括出差人員姓名、地點、時間、任務(wù)、支付憑證等等。否則，不得在稅前扣除。

　　差旅費補貼的不征稅標(biāo)準(zhǔn)需關(guān)注地方規(guī)定

　　根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<征收個人所得稅若干問題的規(guī)定>的通知》（國稅發(fā)[1994]89號）的相關(guān)規(guī)定，差旅費津貼不屬于工資、薪金性質(zhì)的補貼，不征收個人所得稅。

　　但專家告訴記者，在實際操作中，一些企業(yè)以此為依據(jù)，變相加大差旅費津貼的額度，將工資，薪金性質(zhì)的補貼計入了差旅費津貼中，從而導(dǎo)致個人所得稅的流失。鑒于各地經(jīng)濟發(fā)展的不同水平，國家稅務(wù)總局一時難以在全國范圍內(nèi)規(guī)定統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的情況下，各地稅務(wù)機關(guān)為規(guī)范個人差旅費津貼有關(guān)個人所得稅政策的執(zhí)行過程中存在的以上問題，結(jié)合本地區(qū)實際情況，大多數(shù)出臺各自的開支防偽和標(biāo)準(zhǔn)。

　　例如廣東省地稅局《關(guān)于印發(fā)<個人所得稅若干征稅業(yè)務(wù)指引（2009年）>的通知》（穗地稅發(fā)[2009]148號）規(guī)定：“國家機關(guān)、企事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位按照廣東省財政廳《關(guān)于印發(fā)省直黨政機關(guān)和事業(yè)單位差旅費管理辦法的通知》（粵財行[2007]229號）規(guī)定，以出差自然（日歷）天數(shù)和標(biāo)準(zhǔn)（每人每天50元）計算，為自行負擔(dān)出差伙食費的員工發(fā)放或報銷的出差伙食補助費，不計入員工個人工資薪金所得項目收入。對超標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放或報銷的出差伙食費補助，則應(yīng)將超標(biāo)準(zhǔn)的部分并入員工個人當(dāng)月工資薪金所得項目征收個人所得稅；對出差期間個人未負擔(dān)伙食費用的，應(yīng)將出差伙食補助費全額并入個人當(dāng)月工資薪金所得項目征收個人所得稅。”《四川省地方稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)差旅費津貼企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問題的批復(fù)》（川地稅函[2010]195號）規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)建立《差旅費管理辦法》，對制定有《差旅費管理辦法》，且其中規(guī)定的差旅費津貼標(biāo)準(zhǔn)符合企業(yè)實際經(jīng)營需要的，在標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)實際支付出差人員的差旅費津貼允許稅前扣除，否則，參照《四川省省級行政事業(yè)單位差旅費管理辦法》規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。”大連市地稅局對差旅費津貼的個人所得稅政策也明確：納稅人按照所在單位規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)取得的差旅費津貼，不征收個人所得稅。所在單位沒有相關(guān)規(guī)定的，應(yīng)比照《大連市財政局關(guān)于印發(fā)〈大連市市直機關(guān)和事業(yè)單位差旅費管理辦法〉的通知》規(guī)定的差旅費津貼標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行?！墩憬〉胤蕉悇?wù)局、浙江省財政廳關(guān)于個人取得差旅費津貼、誤餐補助收入征收個人所得稅問題的通知》（浙地稅發(fā)[2004]17號）規(guī)定：個人每月取得的不征收個人所得稅的差旅費津貼、誤餐補助統(tǒng)一規(guī)定為：差旅費津貼200元、誤餐補助200元。超過部分并計“工資、薪金”所得征收個人所得稅。

　　專家分析認為，總結(jié)各地稅務(wù)機關(guān)的做法，對差旅費津貼的個稅處理，主要有以下幾種方式：

　　1、企業(yè)發(fā)放的差旅費津貼不超過各地財政部門制定的《黨政機關(guān)和事業(yè)單位差旅費管理辦法》規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，不征收個人所得稅；

　　2、企業(yè)能夠證明其自行應(yīng)建立的《差旅費管理辦法》中規(guī)定的差旅費津貼標(biāo)準(zhǔn)符合企業(yè)實際經(jīng)營需要的，在標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)實際支付出差人員的差旅費津貼允許稅前扣除；

　　3、納稅人按照所在單位規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)取得的差旅費津貼，不征收個人所得稅。所在單位沒有相關(guān)規(guī)定的，按各地財政部門制定的《黨政機關(guān)和事業(yè)單位差旅費管理辦法》規(guī)定的差旅費津貼標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行；

　　4、稅務(wù)機關(guān)直接規(guī)定明確的不征收個人所得稅差旅費津貼標(biāo)準(zhǔn)，超過部分計入“工資、薪金”所得征收個人所得稅。

　　以上各地稅務(wù)機關(guān)規(guī)定雖然不同，但均是基于國稅發(fā)[1994]89號文件的規(guī)定，并以不同方式確定各地的差旅費津貼標(biāo)準(zhǔn)，這也符合不同區(qū)域的經(jīng)濟發(fā)展的要求。鑒于目前在稅收征管和稽查過程中出現(xiàn)的有關(guān)差旅費津貼企業(yè)所得稅和個人所得稅方面暴露出的問題，專家建議，國家稅務(wù)總局應(yīng)及時出臺相關(guān)規(guī)定予以明確，以更好地保護納稅人的合法權(quán)益。而在國家稅務(wù)總局出臺相關(guān)規(guī)定之前，建議廣大納稅人及時與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)溝通，了解差旅費方面的相關(guān)規(guī)定，以減少納稅風(fēng)險。

 　　　　

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