高頓網(wǎng)校友情提示,*7遼陽(yáng)實(shí)務(wù)稅務(wù)技巧相關(guān)內(nèi)容以前年度未扣除的資產(chǎn)損失能否追補(bǔ)扣除總結(jié)如下:
  某企業(yè)2008年處理一臺(tái)因意外事故而毀損的設(shè)備,該設(shè)備賬面凈值300萬(wàn)元,處置款項(xiàng)90萬(wàn)元。設(shè)備處置損失210萬(wàn)元已作會(huì)計(jì)處理,但因當(dāng)時(shí)未按規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)履行審批手續(xù),因此2008年匯算清繳時(shí)該項(xiàng)損失未能在稅前扣除。該企業(yè)2008年應(yīng)納稅所得額為40萬(wàn)元,2009年、2010年納稅調(diào)整后所得合計(jì)100萬(wàn)元。企業(yè)辦稅人員向稅務(wù)機(jī)關(guān)咨詢,該項(xiàng)設(shè)備處置損失能否追補(bǔ)扣除?具體該如何扣除?
  筆者認(rèn)為,企業(yè)該項(xiàng)毀損設(shè)備的處置損失可以在稅前扣除,但應(yīng)追補(bǔ)至設(shè)備實(shí)際處置年度即2008年度扣除?!镀髽I(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》首次提出了“實(shí)際資產(chǎn)損失”和“法定資產(chǎn)損失”的概念,實(shí)際資產(chǎn)損失是指企業(yè)在實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的合理?yè)p失;法定資產(chǎn)損失是指企業(yè)有關(guān)資產(chǎn)雖未實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓,但符合相關(guān)規(guī)定條件計(jì)算確認(rèn)的損失。無(wú)論實(shí)際資產(chǎn)損失還是法定資產(chǎn)損失,其申報(bào)扣除的前提必須是會(huì)計(jì)上已作處理,但兩種資產(chǎn)損失扣除的年度并不同,實(shí)際資產(chǎn)損失應(yīng)在實(shí)際發(fā)生年度扣除,而由于實(shí)務(wù)中很難準(zhǔn)確判斷法定資產(chǎn)損失發(fā)生的具體年度,所以法定資產(chǎn)損失應(yīng)在申報(bào)年度扣除?!镀髽I(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》規(guī)定,企業(yè)以前年度發(fā)生的實(shí)際資產(chǎn)損失未能在當(dāng)年稅前扣除的,在向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行專項(xiàng)申報(bào)后,準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)損失實(shí)際發(fā)生年度扣除,其追補(bǔ)確認(rèn)年限一般不得超過(guò)五年。該企業(yè)2008年處置設(shè)備形成的損失屬于實(shí)際資產(chǎn)損失,當(dāng)年已作相關(guān)會(huì)計(jì)處理,且至2011年尚未超過(guò)五年,因此該項(xiàng)損失可以追補(bǔ)至2008年度作稅前扣除處理。需注意的是,該項(xiàng)損失應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)作專項(xiàng)申報(bào),同時(shí)附送會(huì)計(jì)核算資料及其他相關(guān)的納稅資料。
  從該企業(yè)的情況看,因追補(bǔ)確認(rèn)該項(xiàng)損失而形成的虧損可以用以后年度所得彌補(bǔ),但彌補(bǔ)時(shí)間應(yīng)從損失實(shí)際發(fā)生年度的次年即2009年開(kāi)始計(jì)算。企業(yè)所得稅法規(guī)定,企業(yè)納稅年度發(fā)生虧損,準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn),用以后年度的所得彌補(bǔ),但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過(guò)五年?!镀髽I(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》規(guī)定,企業(yè)實(shí)際資產(chǎn)損失發(fā)生年度扣除追補(bǔ)確認(rèn)的損失后出現(xiàn)虧損的,應(yīng)先調(diào)整資產(chǎn)損失發(fā)生年度的虧損額,再按彌補(bǔ)虧損的原則計(jì)算以后年度多繳的企業(yè)所得稅款。該企業(yè)2008年應(yīng)納稅所得額原為40萬(wàn)元,調(diào)整追補(bǔ)確認(rèn)的設(shè)備處置損失210萬(wàn)元后,2008年度應(yīng)為虧損170萬(wàn)元,2009年、2010年納稅調(diào)整后所得合計(jì)100萬(wàn)元在彌補(bǔ)2008年虧損后,各年應(yīng)納稅所得額均為0,尚未彌補(bǔ)的70萬(wàn)元虧損可以用2011年~2013年的所得彌補(bǔ)。2008年~2010年三年共計(jì)多繳所得稅款(40+100)×25%=35萬(wàn)元。
  企業(yè)因追補(bǔ)確認(rèn)2008年設(shè)備處置損失而使以前年度多繳的稅款如何處理?根據(jù)《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》,企業(yè)因以前年度實(shí)際資產(chǎn)損失未在稅前扣除而多繳的企業(yè)所得稅款,可在追補(bǔ)確認(rèn)年度的應(yīng)納所得稅款中予以抵扣,不足抵扣的,向以后年度遞延抵扣。這里并沒(méi)對(duì)遞延抵扣的時(shí)間作限制,這樣的處理可以確保以前年度多繳的稅款得以完全抵扣。該企業(yè)2008年~2010年共多繳所得稅款35萬(wàn)元,至2010年尚未彌補(bǔ)虧損為70萬(wàn)元。假設(shè)2011年~2013年納稅調(diào)整后所得均為70萬(wàn)元,則2011年彌補(bǔ)以前年度虧損后應(yīng)納稅所得為0,2012年應(yīng)納所得稅額為70×25%=17.5萬(wàn)元,抵扣2008年~2010年多繳的所得稅款35萬(wàn)元后,尚余17.5萬(wàn)元未抵扣。2013年應(yīng)納所得稅額也是17.5萬(wàn)元,抵扣尚未抵扣的多繳稅款后,實(shí)際應(yīng)納稅額為0。
  假設(shè)2011年~2013年納稅調(diào)整后所得均為20萬(wàn)元,則三年所得合計(jì)60萬(wàn)元彌補(bǔ)2008年尚未彌補(bǔ)的70萬(wàn)元虧損后,仍未能在稅前彌補(bǔ)的10萬(wàn)元虧損則不得再在以后年度稅前彌補(bǔ),但未能抵扣的以前年度多繳稅款仍可向以后年度遞延抵扣。假設(shè)2014年納稅調(diào)整后所得為160萬(wàn)元,因該項(xiàng)所得不得再?gòu)浹a(bǔ)2008年尚未彌補(bǔ)的虧損,所以當(dāng)年應(yīng)納所得稅額為160×25%=40萬(wàn)元,抵扣2008年~2010年多繳的35萬(wàn)元所得稅款后,2014年實(shí)際應(yīng)納所得稅額為40-35=5萬(wàn)元。
     
  掃一掃微信,學(xué)習(xí)實(shí)務(wù)技巧
   
  高頓網(wǎng)校特別提醒:已經(jīng)報(bào)名2014年財(cái)會(huì)考試的考生可按照復(fù)習(xí)計(jì)劃有效進(jìn)行!另外,高頓網(wǎng)校2014年財(cái)會(huì)考試高清課程已經(jīng)開(kāi)通,通過(guò)針對(duì)性地講解、訓(xùn)練、答疑、???,對(duì)學(xué)習(xí)過(guò)程進(jìn)行全程跟蹤、分析、指導(dǎo),可以幫助考生全面提升備考效果。