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企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，為了達(dá)到聯(lián)絡(luò)感情、宣傳推廣企業(yè)、拓展市場等經(jīng)營目的，不可避免地要發(fā)生贈送禮品、招待用餐、招待娛樂等交際應(yīng)酬性支出，那么，這類將貨物、勞務(wù)用于交際應(yīng)酬所涉及的流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅應(yīng)當(dāng)如何處理呢？
流轉(zhuǎn)稅處理
?。ㄒ唬⒇浳镉糜诮浑H應(yīng)酬應(yīng)視同銷售，負(fù)有增值稅納稅義務(wù)。
《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條第八項(xiàng)規(guī)定，單位或者個體工商戶將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈送其他單位或者個人視同銷售貨物。因此，企業(yè)將資產(chǎn)、貨物用于交際應(yīng)酬，應(yīng)視同銷售，即使沒有經(jīng)濟(jì)利益的流入，也負(fù)有增值稅的納稅義務(wù)。
1.自產(chǎn)產(chǎn)品用于交際應(yīng)酬的會計(jì)處理
借：管理費(fèi)用/銷售費(fèi)用——業(yè)務(wù)招待費(fèi)
貸：庫存商品
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（按該產(chǎn)品同期銷售價計(jì)算確定）
2.外購產(chǎn)品用于交際應(yīng)酬的會計(jì)處理
《中華人民共和國增值稅增值稅暫行條例》第十條*9項(xiàng)規(guī)定，用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第二十二條進(jìn)一步作出解釋，條例第十條*9項(xiàng)所稱個人消費(fèi)，包括納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)。會計(jì)分錄為：
借：管理費(fèi)用/銷售費(fèi)用——業(yè)務(wù)招待費(fèi)
貸：庫存商品
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）
以上為取得增值稅專用發(fā)票且進(jìn)行抵扣的會計(jì)處理，如未取得增值稅專用發(fā)票，則應(yīng)為：
借：管理費(fèi)用/銷售費(fèi)用——業(yè)務(wù)招待費(fèi)
貸：庫存商品
?。ǘ趧?wù)用于交際應(yīng)酬，不負(fù)有營業(yè)稅納稅義務(wù)。
《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二條規(guī)定，勞務(wù)是指屬于交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。餐飲企業(yè)、高爾夫球場、KTV等在本單位以本單位提供的服務(wù)招待客戶、運(yùn)輸企業(yè)在交際應(yīng)酬中使用用本單位運(yùn)營車輛等類似行為，就是將勞務(wù)用于交際應(yīng)酬。
《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》第三條規(guī)定，條例*9條所稱提供條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，是指有償提供條例規(guī)定的勞務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者有償轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權(quán)的行為（以下稱應(yīng)稅行為）。前款所稱有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第五條規(guī)定，納稅人有下列情形之一的，視同發(fā)生應(yīng)稅行為：一是單位或者個人將不動產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈送其他單位或者個人；二是單位或者個人自己新建（以下簡稱自建）建筑物后銷售，其所發(fā)生的自建行為；三是財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。
由以上規(guī)定可以看出，企業(yè)將勞務(wù)用于交際應(yīng)酬，因未取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益，同時不是營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則所列舉的視同發(fā)生應(yīng)稅行為，因此不負(fù)有營業(yè)稅納稅義務(wù)。
企業(yè)所得稅處理
?。ㄒ唬⒇浳镉糜诮浑H應(yīng)酬應(yīng)視同銷售確認(rèn)收入。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2008〕828號）規(guī)定，企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入，一是用于市場推廣或銷售；二是用于交際應(yīng)酬。
因此，企業(yè)將貨物用于交際應(yīng)酬，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。那么，收入額如何確定？企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第十三條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第六條所稱企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，應(yīng)當(dāng)按照公允價值確定收入額。前款所稱公允價值，是指按照市場價格確定的價值。根據(jù)這一規(guī)定，企業(yè)將貨物用于交際應(yīng)酬，應(yīng)按照市場價格確定的價值確定收入額。由于按會計(jì)準(zhǔn)則要求，企業(yè)將貨物用于交際應(yīng)酬不確認(rèn)收入（會計(jì)處理見本文開頭“流轉(zhuǎn)稅處理”），因此，納稅人如有將貨物用于交際應(yīng)酬的行為，應(yīng)當(dāng)在年度企業(yè)所得稅納稅申報時，按貨物市場價格調(diào)增應(yīng)納稅所得額。
企業(yè)將貨物用于交際應(yīng)酬發(fā)生的支出，屬業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出范圍，根據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第四十三條規(guī)定，應(yīng)限額扣除。這個問題的處理和企業(yè)其他正常的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出處理是一致的。
（二）將勞務(wù)用于交際應(yīng)酬應(yīng)視同銷售確認(rèn)收入。
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。這一規(guī)定所列舉的9個項(xiàng)目，雖然不包括交際應(yīng)酬，但筆者認(rèn)為，這條規(guī)定中“等用途的”字樣表述說明，這一條款并非正列舉（類似的業(yè)務(wù)不可能窮舉），也就是說，現(xiàn)實(shí)生活中，業(yè)務(wù)性質(zhì)與將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助等相同的，均可依此規(guī)定判定視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)。企業(yè)將勞務(wù)用于交際應(yīng)酬，性質(zhì)上等同于將勞務(wù)用于廣告、職工福利，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定視同提供勞務(wù)確定收入，計(jì)入應(yīng)納稅所得額。
與企業(yè)將貨物用于交際應(yīng)酬一樣，企業(yè)將勞務(wù)用于交際應(yīng)酬，應(yīng)按照所提供勞務(wù)的市場價格確定收入額，同時，由于根據(jù)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定未計(jì)收入，因此應(yīng)在企業(yè)所得稅年度申報時，按照市場價格調(diào)增應(yīng)納稅所得額，同時其支出按規(guī)定列入業(yè)務(wù)招待費(fèi)范圍，限額扣除。
如某餐飲企業(yè)在本酒店內(nèi)招待客戶用餐，按會計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行會計(jì)處理（假定用餐消耗的主食、菜品、酒水成本1000元，招待用餐市場價1500元）：
借：管理費(fèi)用——業(yè)務(wù)招待費(fèi) 1000
貸：營業(yè)成本——餐飲成本 1000。
由于會計(jì)處理上未視同銷售確認(rèn)收入，因此，應(yīng)當(dāng)在年度企業(yè)所得稅匯算清繳時，按市場價調(diào)增應(yīng)納稅所得額1500元，發(fā)生的1000元業(yè)務(wù)招待支出與其他業(yè)務(wù)招待費(fèi)一起，按規(guī)定限額扣除。
需要說明的是，以上是規(guī)范的會計(jì)處理，實(shí)際上，相當(dāng)一部分提供營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)將勞務(wù)用于交際應(yīng)酬時，不做上述會計(jì)處理，而是將這部分支出與其他正常的營業(yè)成本混在一起進(jìn)行稅前扣除（假定該企業(yè)所得稅為查賬征收），使本應(yīng)限額扣除的項(xiàng)目全額扣除，同時不在企業(yè)所得稅年度申報時申報這部分視同銷售收入，減少了企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額。因此，稅務(wù)檢查人員對提供營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)企業(yè)將勞務(wù)用于交際應(yīng)酬涉及企業(yè)所得稅的問題進(jìn)行檢查時，應(yīng)重點(diǎn)對這類問題進(jìn)行核實(shí)。
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