綏化實(shí)務(wù)稅務(wù)技巧：企業(yè)所得稅匯繳中納稅人應(yīng)把握好“四關(guān)”

　　2011年10月，南方某市國(guó)稅局稽查局檢查人員在對(duì)某機(jī)械制造有限公司進(jìn)行稅務(wù)檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)該公司在2010年企業(yè)所得稅匯繳過(guò)程中，錯(cuò)誤劃分了征稅收入與不征收入，少記征稅收入167.12萬(wàn)元，2010年2月，公司購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)，在未取得固定資產(chǎn)發(fā)票的前提下，估價(jià)記入固定資產(chǎn)賬戶，按月計(jì)提折舊進(jìn)入“制造費(fèi)用”，至匯繳期結(jié)束仍未取得發(fā)票；用非正式憑證將企業(yè)發(fā)生的費(fèi)用記入“管理費(fèi)用”等，檢查人員調(diào)增其應(yīng)納稅所得額81.23萬(wàn)元。結(jié)果該公司補(bǔ)繳企業(yè)所得稅62.09萬(wàn)元，繳納滯納金4.19萬(wàn)元，補(bǔ)繳企業(yè)所得稅和罰款合計(jì)128.37萬(wàn)元。

　　此案的根源，是企業(yè)辦稅人員在企業(yè)所得稅匯算清繳工作中對(duì)政策理解不透和工作疏忽大意所致，但卻給企業(yè)造成了不必要的經(jīng)濟(jì)損失。透過(guò)此案，筆者認(rèn)為納稅人在企業(yè)所得稅匯算清繳工作中應(yīng)當(dāng)把握好“四關(guān)”：

　　其一，要把握好收入申報(bào)關(guān)。企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額為應(yīng)納稅所得額，應(yīng)納稅所得額是計(jì)算企業(yè)所得稅的*10依據(jù)。企業(yè)經(jīng)營(yíng)收入總額包括征稅收入、免稅收入和不征稅收入，因此對(duì)收入總額中各項(xiàng)收入的正確劃分顯得尤為重要。對(duì)征稅收入中特殊收入（如租金收入、債務(wù)重組收入）的確認(rèn)時(shí)間應(yīng)嚴(yán)格按相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。對(duì)不征稅收入應(yīng)當(dāng)檢查其是否屬于財(cái)政撥款、依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)收費(fèi)、政府性基金和國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入；對(duì)“財(cái)政撥款”中企業(yè)從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門及其部門取得的財(cái)政性資金，是否同時(shí)符合“企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件、企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算……”等四個(gè)條件，否則不可以作為不征稅收入在企業(yè)收入總額中減除。

　　同時(shí)，企業(yè)所得稅實(shí)行核定征收的企業(yè)，其收入總額應(yīng)當(dāng)大于或等于增值稅和營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅銷售收入之和，它不僅包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入，還包括營(yíng)業(yè)外收入、利息收入、無(wú)法支付和不需支付的往來(lái)款項(xiàng)等等。對(duì)免稅收入，檢查其是否屬于國(guó)債利息收入、符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益等，確保征稅收入、免稅收入、不征稅收入劃分準(zhǔn)確。

　　其二，要把握好各項(xiàng)費(fèi)用扣除關(guān)。企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。因此對(duì)各項(xiàng)扣除的標(biāo)準(zhǔn)和范圍應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照是否與取得收入直接相關(guān)、是否符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規(guī)進(jìn)行把關(guān)，凡不符合扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)的決不能在稅前扣除。如：企業(yè)年度終了“預(yù)提費(fèi)用”科目賬戶有余額的，檢查其是否符合預(yù)提費(fèi)用核算范圍，凡符合核算范圍的是否在企業(yè)所得稅匯繳期內(nèi)實(shí)際支付；企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項(xiàng)尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的，企業(yè)暫按合同規(guī)定的金額計(jì)入固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提了折舊，此固定資產(chǎn)在投入使用后12個(gè)月內(nèi)仍未取得發(fā)票的是否進(jìn)行納稅調(diào)整；對(duì)“應(yīng)付職工薪酬”賬戶年終有余額的，企業(yè)在匯算清繳期內(nèi)是否全部發(fā)放，發(fā)放后仍有余額的是否進(jìn)行調(diào)整；企業(yè)“存貨”賬戶年終余額與實(shí)際盤點(diǎn)后實(shí)物金額不一致時(shí)是否及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理等等。

　　其三，要把握好涉稅事項(xiàng)報(bào)批、備案關(guān)。今年是新《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》實(shí)施后企業(yè)所得稅匯算清繳的*9年，有關(guān)資產(chǎn)損失的報(bào)批程序有了較大的變化，如對(duì)企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中，按照公允價(jià)格銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失、企業(yè)各項(xiàng)存貨發(fā)生的正常損耗等實(shí)行清單申報(bào)，除上述清單申報(bào)以外的損失，應(yīng)以專項(xiàng)申報(bào)方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除。因此，納稅人應(yīng)當(dāng)對(duì)照企業(yè)實(shí)際情況逐項(xiàng)檢查，按時(shí)申報(bào)，否則不予稅前扣除。另外，對(duì)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行企業(yè)所得稅減免稅備案項(xiàng)目的，如企業(yè)發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除、安置殘疾人員及國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資加計(jì)扣除以及作為免稅收入申報(bào)稅前扣除的國(guó)債利息收入、符合條件的居民企業(yè)之間的股息紅利等權(quán)益性投資收益等，都必須在稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的時(shí)間內(nèi)備案。只有把握好稅前扣除報(bào)批、備案關(guān)，才能有效防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

　　其四，要把握好匯繳資料填報(bào)關(guān)。一年一度企業(yè)所得稅匯繳資料的填報(bào)是年度企業(yè)所得稅匯繳工作的重要環(huán)節(jié)，填報(bào)質(zhì)量的好壞直接影響到企業(yè)所得稅的匯繳質(zhì)量。因此，納稅人務(wù)必把握好匯繳資料填報(bào)這一關(guān)。納稅人應(yīng)當(dāng)將填好的企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（主表）紙質(zhì)草表與所屬十一附表相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行核對(duì)，做到表間數(shù)據(jù)一致；將主表及附表與企業(yè)年度資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行核對(duì)，做到主表及附表與財(cái)務(wù)報(bào)表間數(shù)據(jù)相符；將主表及其附表與稅務(wù)事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)出具的鑒證報(bào)告數(shù)據(jù)進(jìn)行核對(duì)，及時(shí)調(diào)整應(yīng)當(dāng)調(diào)增或調(diào)減的項(xiàng)目。

　　同時(shí)，企業(yè)應(yīng)核對(duì)填好的企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表紙質(zhì)報(bào)表與網(wǎng)上申報(bào)系統(tǒng)中錄入數(shù)據(jù)，有無(wú)多錄、少錄、錯(cuò)錄現(xiàn)象，如有應(yīng)及時(shí)糾正。數(shù)據(jù)核對(duì)完畢再進(jìn)行網(wǎng)上申報(bào)或上門申報(bào)。對(duì)企業(yè)即將上報(bào)給稅務(wù)機(jī)關(guān)的企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表、匯繳資料封面、匯繳情況說(shuō)明、匯繳資料清單等填寫情況進(jìn)行檢查，數(shù)據(jù)有無(wú)漏填、錯(cuò)填，企業(yè)公章、法人印章、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人簽章等是否齊全，確保企業(yè)所得稅匯繳資料填報(bào)萬(wàn)無(wú)一失。

 　　　　

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