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牡丹江實務稅務技巧：技術轉(zhuǎn)讓收入如何納稅

高頓網(wǎng)校2014-09-11 13:01terry

　　高頓網(wǎng)校友情提示，*7牡丹江實務稅務技巧相關內(nèi)容技術轉(zhuǎn)讓收入如何納稅總結(jié)如下：

　　所謂技術轉(zhuǎn)讓收入，指單位和個人轉(zhuǎn)讓專利技術、計算機軟件、著作權、集成電路布圖設計權、植物新品種、生物醫(yī)藥新品種，以及財政部和國家稅務總局確定的其他技術所有權或使用權取得的收入。在日常稅收征管中，筆者發(fā)現(xiàn)有許多納稅人和稅務人員，對于技術轉(zhuǎn)讓收入該如何納稅比較陌生，以致影響工作的質(zhì)量和效率。那么，技術轉(zhuǎn)讓收入到底該如何納稅呢？

　　營業(yè)稅和增值稅

　　《財政部、國家稅務總局關于貫徹落實〈中共中央、國務院關于加強技術創(chuàng)新，發(fā)展高科技，實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化的決定〉有關稅收問題的通知》（財稅字〔1999〕273號）規(guī)定，為支持技術創(chuàng)新和高新技術企業(yè)的發(fā)展，自1999年10月1日起，對單位和個人從事自然科學領域的技術轉(zhuǎn)讓、技術開發(fā)業(yè)務和與之相關的技術咨詢、技術服務業(yè)務取得的收入，免征營業(yè)稅。所謂技術轉(zhuǎn)讓，指轉(zhuǎn)讓者將其擁有的專利技術和非專利技術的所有權和使用權有償轉(zhuǎn)讓他人的行為；技術開發(fā)是指開發(fā)者接受他人委托就新技術、新產(chǎn)品、新工藝或者新材料及其系統(tǒng)進行研究開發(fā)的行為；技術咨詢是指就特定技術項目提供可行性論證、技術預測、專題技術調(diào)查、分析評價技術報告等；與技術轉(zhuǎn)讓、技術開發(fā)相關的技術咨詢、技術服務業(yè)務是指轉(zhuǎn)讓方（或委托方）掌握所轉(zhuǎn)讓（或委托開發(fā)）的技術，而提供的技術咨詢、技術服務業(yè)務，且這部分技術咨詢、服務的價款與技術轉(zhuǎn)讓（或開發(fā)）價款是在同一張發(fā)票上體現(xiàn)的。免征營業(yè)稅的技術轉(zhuǎn)讓、開發(fā)的營業(yè)額為：以圖紙、資料等為載體提供已有技術或開發(fā)成果的，可對其取得的全部價款和價外費用；以樣品、樣機、設備等貨物為載體提供已有技術或開發(fā)成果的，免稅營業(yè)額不包括貨物的價值。貨物（樣品、樣機、設備等）應按規(guī)定繳納增值稅；提供生物技術時附帶提供的微生物菌種母本和動、植物新品種，可對其包括這些母本等樣品價值的全部收入免征營業(yè)稅，但批量銷售微生物菌種母本和動、植物新品種的，應當繳納增值稅。

　　企業(yè)所得稅

　　企業(yè)所得稅法第二十七條和企業(yè)所得稅法實施條例第九十條規(guī)定，一個納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。

　　同時，《財政部、國家稅務總局關于居民企業(yè)技術轉(zhuǎn)讓有關企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅〔2010〕111號），以及《國家稅務總局關于技術轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅有關問題的通知》（國稅函〔2009〕212號），對此也作了補充規(guī)定，即技術轉(zhuǎn)讓的范圍，包括居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓專利技術、計算機軟件著作權、集成電路布圖設計權、植物新品種、生物醫(yī)藥新品種，以及財政部和國家稅務總局確定的其他技術。其中：專利技術，指法律授予獨占權的發(fā)明、實用新型和非簡單改變產(chǎn)品圖案的外觀設計。技術轉(zhuǎn)讓，指居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓其擁有符合上述規(guī)定技術的所有權或5年以及5年以上全球獨占許可使用權的行為。對于符合條件的技術轉(zhuǎn)讓所得應按以下方法計算：技術轉(zhuǎn)讓所得=技術轉(zhuǎn)讓收入－技術轉(zhuǎn)讓成本－相關稅費。技術轉(zhuǎn)讓收入，指當事人履行技術轉(zhuǎn)讓合同后獲得的價款，不包括銷售或轉(zhuǎn)讓設備、儀器、零部件、原材料等非技術性收入。不屬于與技術轉(zhuǎn)讓項目密不可分的技術咨詢、技術服務、技術培訓等收入，不得計入技術轉(zhuǎn)讓收入。技術轉(zhuǎn)讓成本，指轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)的凈值，即該無形資產(chǎn)的計稅基礎減除在資產(chǎn)使用期間按照規(guī)定計算的攤銷扣除額后的余額。相關稅費，指技術轉(zhuǎn)讓過程中實際發(fā)生的有關稅費，包括除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加、合同簽訂費用、律師費等相關費用及其他支出。

　　舉例說明

　　甲公司屬于居民企業(yè)，企業(yè)所得稅稅率為15%，2011年營業(yè)外收入為1600萬元。其中，與技術轉(zhuǎn)讓項目無關的其他轉(zhuǎn)讓收入為600萬元；轉(zhuǎn)讓給非關聯(lián)企業(yè)專利技術所有權收入為1000萬元，該項專利權的凈值為200萬元。另外，在簽訂技術轉(zhuǎn)讓合同時，支付印花稅、律師費等與技術轉(zhuǎn)讓相關的費用100萬元。假定2011年利潤總額為2800萬元，不考慮其他納稅調(diào)整因素，那么，甲公司2011年應如何繳納所得稅？

　　由于《國家稅務總局關于進一步明確企業(yè)所得稅過渡期優(yōu)惠政策執(zhí)行口徑問題的通知》（國稅函〔2010〕157號）規(guī)定，居民企業(yè)取得企業(yè)所得稅法實施條例第八十六條、第八十七條、第八十八條和第九十條規(guī)定可減半征收企業(yè)所得稅的所得，是指居民企業(yè)應就該部分所得單獨核算并依照25%的法定稅率減半繳納企業(yè)所得稅。同時，根據(jù)財稅字〔1999〕273號文件規(guī)定，該項技術轉(zhuǎn)讓收入屬于免征營業(yè)稅的范圍。另外，根據(jù)企業(yè)所得稅法第二十七條和企業(yè)所得稅法實施條例第九十條規(guī)定：一個納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。所以，甲公司技術轉(zhuǎn)讓所得不得享受15%的稅率減半所得稅稅收優(yōu)惠。據(jù)此，甲公司2011年應納企業(yè)所得稅為〔2800－（1000－200－100）〕×15%＋（1000－200－100－500）×25%×50%＝2100×15%＋200×25%×50%＝340（萬元）。

　　對于企業(yè)技術轉(zhuǎn)讓收入（所得），無論是免征營業(yè)稅，還是享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，都要按規(guī)定向主管稅務部門備案。對于免征營業(yè)稅的項目，納稅人應持技術轉(zhuǎn)讓、技術開發(fā)的書面合同到省級科技主管部門進行認定，并將認定后的合同及有關證明材料文件報主管稅務局備查。對于享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠項目的，應在納稅年度終了后至報送年度納稅申報表以前，向主管稅務機關辦理減免稅備案手續(xù)。如果技術轉(zhuǎn)讓發(fā)生在我國境內(nèi)，應向主管稅務機關備案時報送以下資料：1.技術轉(zhuǎn)讓合同（副本）；2.省級以上科技部門出具的技術合同登記證明；3.技術轉(zhuǎn)讓所得歸集、分攤、計算的相關資料；4.實際繳納相關稅費的證明資料；5.主管稅務機關要求提供的其他資料。如果技術轉(zhuǎn)讓發(fā)生在境外，應向主管稅務機關備案時應報送以下資料：1.技術出口合同（副本）；2.省級以上商務部門出具的技術出口合同登記證書或技術出口許可證；3.技術出口合同數(shù)據(jù)表；4.技術轉(zhuǎn)讓所得歸集、分攤、計算的相關資料；5.實際繳納相關稅費的證明資料；6.主管稅務機關要求提供的其他資料。

　　最后，享受技術轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)還應該注意以下幾點：一是應該單獨計算技術轉(zhuǎn)讓所得，并合理分攤企業(yè)的期間費用；沒有單獨計算的，不得享受技術轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅優(yōu)惠。二是居民企業(yè)技術出口，應由有關部門按照商務部、科技部規(guī)定進行審查。居民企業(yè)取得禁止出口和限制出口技術轉(zhuǎn)讓所得，不享受技術轉(zhuǎn)讓減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。三是居民企業(yè)從直接或間接持有股權之和達到100%的關聯(lián)方取得的技術轉(zhuǎn)讓所得，不享受技術轉(zhuǎn)讓減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。