高頓網(wǎng)校友情提示,*7陽江實(shí)務(wù)稅務(wù)技巧相關(guān)內(nèi)容一般納稅人增值稅稅負(fù)率計算總結(jié)如下:
  增值稅稅負(fù)率是反映增值稅一般納稅人增值稅負(fù)擔(dān)水平的一個重要指標(biāo),也是稅務(wù)機(jī)關(guān)在日常管理和納稅評估時的一個主要評價指標(biāo)。按照國家稅務(wù)總局>中的計算方法,稅負(fù)率計算公式為稅負(fù)率=應(yīng)納稅額÷應(yīng)稅銷售額。在實(shí)務(wù)操作中,有免抵退出口貨物銷售的企業(yè),計算公式則為稅負(fù)率=(應(yīng)納稅額+免抵稅額)÷(內(nèi)銷收入+外銷收入),該計算方法計算簡單,取數(shù)容易,直觀反映增值稅一般納稅人當(dāng)期的實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)情況(以下稱該方法計算出來的稅負(fù)率為實(shí)際稅負(fù)率)。但在實(shí)踐中我們發(fā)現(xiàn),即使在產(chǎn)品的銷售價格和材料成本都相同、發(fā)票開具和取票情況都正常的情況下,實(shí)際稅負(fù)率也是同一企業(yè)的不同期間時高時低,生產(chǎn)同一產(chǎn)品的不同企業(yè)之間有高有低,相互之間不可比,降低了實(shí)際稅負(fù)率指標(biāo)的評估價值。造成實(shí)際稅負(fù)率波動大,可比性差的原因主要有以下二個因素:1、增值稅實(shí)行購進(jìn)扣稅法,不論當(dāng)期材料是否實(shí)際耗用,只要購進(jìn)入庫并認(rèn)證通過便可抵扣,不體現(xiàn)會計核算中銷售與成本的配比性原則,存貨的變動影響當(dāng)期實(shí)際稅負(fù)率。2、免抵退辦法出口貨物的企業(yè)單證收齊才計算免抵退,免抵稅額的產(chǎn)生類似于政府會計中的收付實(shí)現(xiàn)制,實(shí)現(xiàn)銷售與收齊單證有一定的時間差,單證收齊的進(jìn)度快慢也影響當(dāng)期實(shí)際稅負(fù)率。
  為體現(xiàn)增值稅稅負(fù)率這個指標(biāo)的合理性和科學(xué)性,克服實(shí)際稅負(fù)率波動大、可比性差的缺點(diǎn),就必須消除以上兩個因素對實(shí)際稅負(fù)率的影響。我們根據(jù)增值稅銷項(xiàng)稅額減進(jìn)項(xiàng)稅額的計稅原理和免抵稅額的計算方法,同時根據(jù)會計上對銷售確認(rèn)的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和收入與成本之間的配比性原則,設(shè)計了一種增值稅稅負(fù)率的計算方法(以下稱該方法計算出來的稅負(fù)率為虛擬稅負(fù)率)。虛擬稅負(fù)率依據(jù)當(dāng)期的免抵退辦法出口貨物銷售額和進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件金額計算出虛擬的銷項(xiàng)稅額和虛擬的進(jìn)項(xiàng)稅額,并且當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的進(jìn)項(xiàng)稅額(包括虛擬的進(jìn)項(xiàng)稅額)僅限與已實(shí)現(xiàn)銷售(且有的貨物相對應(yīng)的那部分進(jìn)項(xiàng)稅額,剔除變動的存貨所對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額。虛擬稅負(fù)率是把實(shí)際稅負(fù)率還算為基于權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比性原則下的稅負(fù)率,計算公式如下:
  虛擬稅負(fù)率={銷項(xiàng)稅額-[進(jìn)項(xiàng)稅額-(進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出-免抵退稅辦法出口貨物不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額)- (期未有票存貨-期初有票存貨)X17%]+(免抵退出口貨物銷售額-進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件金額)×17% }÷內(nèi)外銷銷售總額
  計算公式的相關(guān)說明:
  一、關(guān)于存貨
  我國增值稅實(shí)行憑票扣稅法,未取得抵扣票據(jù)的存貨無對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額,公式中的期未有票存貨和期初有票存貨是指已取得抵扣票據(jù)的存貨。
  1、暫估入庫的存貨未取得專用發(fā)票,無對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額,計算期未有票存貨和期初有票存貨時均應(yīng)予以剔除。
  例1:某企業(yè)期初庫存A材料100萬元,其中暫估入庫為50萬元;期未庫存為80萬元,其中暫估入庫為20萬元。
  則:(期未有票存貨-期初有票存貨)=(80-20)-(100-50)=10萬元。
  2、生產(chǎn)成本(在產(chǎn)品)、產(chǎn)成品中的工資、折舊等項(xiàng)目也不含進(jìn)項(xiàng)稅額,也不屬于有票存貨。如果無法準(zhǔn)確確定生產(chǎn)成本(在產(chǎn)品)、產(chǎn)成品中有票存貨的金額,可按適當(dāng)比例計算。
  例2:某企業(yè)期初存貨為110萬元,其中材料10萬元,在產(chǎn)品30萬元,產(chǎn)成品70萬元;期未存貨為100萬元,其中材料50萬元,在產(chǎn)品30萬元,產(chǎn)成品20萬元。根據(jù)測算,在產(chǎn)品中的材料成本為80%,產(chǎn)成品中的材料成本為70%。則:期初有票存貨=10+30×80%+70×70%=83萬元。期未有票存貨=50+30×80%+20×70%=88萬元。
  3、進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件雖然沒有取得抵扣票據(jù),但因公式中已確認(rèn)了虛擬進(jìn)項(xiàng)稅額,有庫存時,應(yīng)當(dāng)做有票存貨。
     
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