高頓網(wǎng)校友情提示，*7萊蕪實(shí)務(wù)稅務(wù)技巧相關(guān)內(nèi)容建筑安裝企業(yè)四大涉稅環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)防范總結(jié)如下：
　　建筑安裝企業(yè)具有經(jīng)營分布點(diǎn)多、線長的特點(diǎn)，納稅環(huán)境復(fù)雜多變，給稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理增加了難度。多數(shù)大型建安企業(yè)都跨?。ㄊ校┙?jīng)營，在實(shí)行總分機(jī)構(gòu)匯總繳納企業(yè)所得稅以來，許多單位紛紛注冊成立了二級分支機(jī)構(gòu)，加上招投標(biāo)時(shí)為了滿足當(dāng)?shù)亟ㄔO(shè)部門要求而設(shè)立的經(jīng)營機(jī)構(gòu)，使企業(yè)面對較多的稅務(wù)機(jī)關(guān)，而各地稅務(wù)機(jī)關(guān)對稅法的理解和執(zhí)行差異很大，這增加了企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)。
　　2012年稅總確定的重點(diǎn)稽查行業(yè)仍將建筑業(yè)列入其中，這說明雖歷經(jīng)多年重點(diǎn)稽查，但稅總對該行業(yè)存在的問題仍心有余悸。那么，為什么建筑業(yè)歷經(jīng)多年重點(diǎn)稽查仍存在很多問題？建安企業(yè)存在的納稅風(fēng)險(xiǎn)究竟在哪些環(huán)節(jié)？為此，本文專題談一談如何防范建安企業(yè)四大環(huán)節(jié)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。
　　一、預(yù)收賬款環(huán)節(jié)的及時(shí)性問題
　　《營業(yè)稅暫行條例》第十二條規(guī)定：“營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)并收訖營業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。”《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十五條又規(guī)定：“納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。”根據(jù)上述規(guī)定，建安企業(yè)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間可以歸納為以下三點(diǎn)：
　　一是采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天；
　　二是與發(fā)包方（或建設(shè)方，下同）簽訂了書面合同，如合同明確規(guī)定付款日期的，按合同規(guī)定的付款日期為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間；合同未明確付款日期的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人收訖營業(yè)收入款或者取得索取營業(yè)收入款憑據(jù)（如竣工結(jié)算報(bào)告）的當(dāng)天；
　　三是與發(fā)包方未簽訂書面合同，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人收訖營業(yè)收入款或者取得索取營業(yè)收入款憑據(jù)（如竣工結(jié)算報(bào)告）的當(dāng)天。
　　從上述三方面可以看出，不管是預(yù)收款還是應(yīng)計(jì)營業(yè)收入，都有納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間問題，即到了稅法規(guī)定納稅義務(wù)發(fā)生的截止時(shí)點(diǎn)，建安企業(yè)就應(yīng)該在截止時(shí)點(diǎn)前履行已經(jīng)發(fā)生的納稅義務(wù)。但是，在日常會計(jì)處理實(shí)務(wù)中，建安企業(yè)故意隱匿預(yù)收款及推遲預(yù)收款入賬時(shí)間的問題常常發(fā)生，其目的就是為了推遲納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間，無償占用稅款資金。由于建安企業(yè)從工程開始施工前就陸續(xù)發(fā)生預(yù)收款，直到最后的工程竣工結(jié)算，這中間不僅時(shí)間跨度很長，而且預(yù)收款的金額也很大，如果形成納稅義務(wù)后不及時(shí)納稅，一旦被稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)，建安企業(yè)不僅要繳納大額滯納金，而且還要被處以大額罰款。由此可見，如果對預(yù)收款不及時(shí)納稅，將會給建安企業(yè)構(gòu)成很大的納稅風(fēng)險(xiǎn)。
　　筆者認(rèn)為，建安企業(yè)應(yīng)從以下三大方面來自覺防范上述風(fēng)險(xiǎn)：
　　一是必須按規(guī)定及時(shí)開具發(fā)票。建安企業(yè)收取預(yù)收款（或工程進(jìn)度款）時(shí)本應(yīng)及時(shí)給發(fā)包方開具建筑業(yè)發(fā)票，但是，相當(dāng)多的建安企業(yè)往往僅是開具各種各樣外購或自印的收款收據(jù)，或直接寫一張白字條收據(jù)，或以借款的名義開借款借據(jù)，有的甚至使用從稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)購的收款收據(jù)收取預(yù)收款，但不管開具什么，這些企業(yè)往往總是不按規(guī)定在賬面及時(shí)、如實(shí)反映應(yīng)記預(yù)收賬款，而是將預(yù)收款以各種往來款的名義入賬，當(dāng)然也不計(jì)繳相關(guān)應(yīng)納稅費(fèi)。
　　二是不能將預(yù)收款賬外循環(huán)，體外循環(huán)。賬外循環(huán)是雖收到預(yù)收款等相關(guān)款項(xiàng)，但不記入大賬，而是記入賬外賬或小金庫后用于賬外周轉(zhuǎn)或各種開支。體外循環(huán)是將應(yīng)收的預(yù)收款不收回，直接請發(fā)包方將應(yīng)付給自己的款項(xiàng)代付給自己的付款對象，用于材料采購、支付工程的水電動(dòng)力款或其他欠款等，而在建安企業(yè)賬面及其銀行賬戶則根本看不到也查不到收款的蹤跡。之所以將預(yù)收款賬外循環(huán)，體外循環(huán)，其目的就是為了遲納稅、不納稅，所以，對于這些問題，建安企業(yè)應(yīng)自覺糾正。
　　三是不隱瞞且及時(shí)反映項(xiàng)目部收入。由于相當(dāng)多建安企業(yè)的項(xiàng)目部與其總部屬于掛靠或轉(zhuǎn)包關(guān)系（掛靠和轉(zhuǎn)包都違反建筑法，本文不探討），而且項(xiàng)目部都在項(xiàng)目所在地開設(shè)了銀行賬戶，由于總部對項(xiàng)目部實(shí)行的是三級（或二級）核算，所以，對于這些銀行賬戶，不僅總公司賬面沒有反映，而且稅務(wù)機(jī)關(guān)也無精力去知曉各項(xiàng)目部究竟有多少銀行賬戶，更難全面查證到匯入這些賬戶的預(yù)收款和結(jié)算收入，往往是不到整個(gè)工程結(jié)算，總公司賬面都不反映或很少反映各項(xiàng)目部的收入。
 　　　　
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