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近日，《國家稅務總局關于外貿(mào)企業(yè)使用增值稅專用發(fā)票辦理出口退稅有關問題的公告》（國家稅務總局公告2012年第22號，以下簡稱22號公告）發(fā)布，規(guī)定自2012年6月1日起，外貿(mào)企業(yè)可使用經(jīng)稅務機關審核允許納稅人抵扣其進項稅額的增值稅專用發(fā)票作為相關憑證，向主管稅務機關申報出口退稅，在此公告前發(fā)生的上述情況，也按22號公告及現(xiàn)行政策辦理，并明確劃分了4類特殊情況的范圍。
擴大允許申報出口退稅的發(fā)票范圍
增值稅專用發(fā)票（抵扣聯(lián)）是外貿(mào)企業(yè)用于申報出口退稅的主要憑證和計稅依據(jù)。根據(jù)稅法規(guī)定，外貿(mào)企業(yè)購進出口貨物勞務取得的增值稅專用發(fā)票，應在規(guī)定期限內(nèi)辦理認證手續(xù)后，作為有效憑證向稅務機關申報出口退稅。如果發(fā)票交叉比對稽核信息不符或進項稅額已計算抵扣，不得申報辦理出口退稅。但在日常的出口退稅申報中，外貿(mào)企業(yè)有時會遇到丟失增值稅專用發(fā)票、取得失控增值稅專用發(fā)票、收到符合政策規(guī)定的稽核比對異常以及逾期認證或逾期稽核比對的增值稅專用發(fā)票，對于以上特殊情況能否辦理出口退稅，稅企雙方糾結已久。對此，22號公告規(guī)定，在原丟失增值稅專用發(fā)票及取得失控增值稅專用發(fā)票可以辦理出口退稅政策的基礎上，將稽核比對異常和逾期認證增值專用發(fā)票兩類情況并入特殊問題處理的范圍，即發(fā)生以上4類情況的增值稅專用發(fā)票，經(jīng)稅務機關審核認可后，并符合增值稅進項稅額允許抵扣規(guī)定的，在外貿(mào)企業(yè)用于申報出口退稅時，經(jīng)出口退稅審核系統(tǒng)比對、審核檢查信息和協(xié)查信息無誤，可以作為合法憑證辦理出口退稅。不過，允許納稅人抵扣其進項稅額的增值稅專用發(fā)票已申報出口退稅的，不再作為抵扣進稅額的憑證。
4類特殊情況申報出口退稅的辦理
外貿(mào)企業(yè)辦理出口退稅，提供經(jīng)稅務機關審核允許納稅人抵扣其進項稅額的增值稅專用發(fā)票，主要分為4類情況：
?。ㄒ唬﹣G失增值稅專用發(fā)票。
2010年，《國家稅務總局關于外貿(mào)企業(yè)丟失增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)出口退稅有關問題的通知》（國稅函〔2010〕162號）明確了丟失發(fā)票聯(lián)與抵扣聯(lián)兩聯(lián)和僅丟失抵扣聯(lián)如何辦理出口退稅的事項。22號公告對此問題進行了重申。外貿(mào)企業(yè)在申報出口退稅時，遇到《國家稅務總局關于修訂〈增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定〉的通知》（國稅發(fā)〔2006〕156號）規(guī)定的允許抵扣已丟失抵扣聯(lián)開具增值稅專用發(fā)票的，應在認證相符后按以下兩種方式辦理：一是丟失發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)的，應憑發(fā)票記賬聯(lián)復印件及銷售方所在地主管稅務機關出具的《丟失增值稅專用發(fā)票已報稅證明單》，經(jīng)購買方主管稅務機關審核同意后，進行申報出口退稅。需注意，如果丟失前未認證的發(fā)票，外貿(mào)企業(yè)應憑銷售方提供的相應專用發(fā)票記賬聯(lián)復印件到主管稅務機關進行認證，認證相符后再申報出口退稅。二是丟失抵扣聯(lián)的，只憑發(fā)票聯(lián)復印件就可以申報出口退稅。需要注意的是，丟失前未認證的，應先用發(fā)票聯(lián)到主管稅務機關進行認證，并憑發(fā)票聯(lián)復印件申報出口退稅。
例如，某市A外貿(mào)公司2012年1月從外省B公司購入坯布2000米，價稅合計117000元，當月全部報關出口并收到出口貨物報關單及外匯核銷完畢，出口額（FOB價）換算人民幣為120000元。按照政策規(guī)定，A公司應當在規(guī)定的出口退稅申報期內(nèi)收齊單證進行申報，否則不予辦理出口退稅。可是，B公司寄出已開具的增值稅專用發(fā)票（抵扣聯(lián)）在郵遞中丟失，眼看最后的退稅申報要到期，這下急壞了A公司經(jīng)理，在咨詢當?shù)囟悇諜C關之后，才知道丟失未認證的增值稅專用發(fā)票（抵扣聯(lián)）可憑記賬聯(lián)的復印件向主管稅務機關進行認證，并作為合法憑證辦理出口退稅。已知出口坯布的退稅率為16%，征稅率為17%，A公司按上述規(guī)定申報出口退稅的賬務處理如下：
1.1月貨物報關出口時，以FOB價格確認外銷收入
借：應收賬款——應收外匯賬款——客戶 120000
貸：主營業(yè)務收入——出口收入——坯布 120000。
2.向B公司付款時
借：應付賬款——B公司 117000
貸：銀行存款 117000。
3.1月，未取得發(fā)票商品驗收估算入賬時
借：庫存商品——庫存出口商品——坯布 100000
貸：應付賬款——價估 100000。
4.結轉出口商品成本
借：主營業(yè)務成本——出口商品——坯布 100000
貸：庫存商品——庫存出口商品——坯布 100000。
5.在收到銷售方專用發(fā)票記賬聯(lián)復印件的當期做賬，應先沖減估價庫存商品
借：庫存商品——庫存出口商品——坯布 100000（紅字）
貸：應付賬款——估價 100000（紅字）
借：庫存商品——庫存出口商品——坯布 100000
應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 17000
貸：應付賬款——B公司 117000。
6.計提應退稅額和結轉成本
應退稅額＝購進貨物的計稅價格×退稅率＝100000×16%＝16000（元）。
結轉成本稅額＝購進貨物計稅價格×征退稅率之差＝100000×（17%－16%）＝1000(元)。
借：其他應收款——應收出口退稅（增值稅） 16000
主營業(yè)務成本——出口商品——坯布 1000
貸：應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）
17000。
7.月末結轉科目余額
借：應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出） 17000
貸：應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 17000。
8.收到退稅款時，根據(jù)銀行單據(jù)
借：銀行存款 16000
貸：其他應收款——應收出口退稅（增值稅）16000。
?。ǘ┦Э卦鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票。
對于認證時增值稅專用發(fā)票已被登記為失控的專用發(fā)票是否可以辦理出口退稅，《國家稅務總局關于銷貨方已經(jīng)申報并繳納稅款的失控增值稅專用發(fā)票辦理出口退稅問題的批復》（國稅函〔2008〕1009號）已經(jīng)作出了明確規(guī)定。22號公告重申，外貿(mào)企業(yè)取得《國家稅務總局關于失控增值稅專用發(fā)票處理的批復》（國稅函〔2008〕607號）規(guī)定的允許抵扣的按非正常戶登記失控增值稅專用發(fā)票，在申報出口退稅時，如果銷售方已申報并繳納稅款的，可由銷售方主管稅務機關出具書面證明，并通過協(xié)查系統(tǒng)回復購買方主管稅務機關，可以作為合法憑證申報出口退稅。
（三）稽核異常增值稅專用發(fā)票。
根據(jù)22號公告規(guī)定，《國家稅務總局關于印發(fā)〈增值稅專用發(fā)票審核檢查操作規(guī)程（試行）〉的通知》（國稅發(fā)〔2008〕33號）規(guī)定，允許抵扣的稽核比對結果屬于異常的增值稅專用發(fā)票，主要有“不符”、“缺聯(lián)”、“屬于作廢”3類，外貿(mào)企業(yè)在申報退稅時，可以作為有效憑證進行申報。即經(jīng)區(qū)縣主管局長批準，稅務機關管理部門對審核檢查結果因?qū)儆?ldquo;企業(yè)操作問題”和“稅務機關操作問題或技術問題”，符合稅法規(guī)定抵扣條件的，允許其抵扣增值稅進項稅額的發(fā)票，可以用于申報出口退稅。
（四）逾期抵扣增值專用發(fā)票。
根據(jù)22號公告規(guī)定，外貿(mào)企業(yè)取得《國家稅務總局關于逾期增值稅扣稅憑證抵扣問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第50號，以下簡稱50號公告）規(guī)定的允許抵扣的增值稅專用發(fā)票，可以申報辦理出口退稅。對于50號公告規(guī)定允許抵扣的增值稅專用發(fā)票，主要是指增值稅一般納稅人發(fā)生真實交易，但由于客觀原因造成增值稅扣稅憑證逾期的，又在50號公告列明的6種情況范圍內(nèi)的，如果無法在規(guī)定期限內(nèi)辦理認證或者稽核比對發(fā)票而不能實現(xiàn)抵扣的，在經(jīng)主管稅務機關審核，由國家稅務總局認證、稽核比對無誤后，可以作
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