荊門(mén)實(shí)務(wù)稅務(wù)技巧：企業(yè)籌建期間的涉稅問(wèn)題及處理

　　某企業(yè)于2011年11月批準(zhǔn)籌建，12月25日取得工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照，2012年1月1日正式從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。為此，企業(yè)財(cái)務(wù)人員來(lái)電咨詢，其企業(yè)籌建期間的支出應(yīng)作為開(kāi)辦費(fèi)處理，但在企業(yè)在取得工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照之前的支出是否應(yīng)作為開(kāi)辦費(fèi)處理，取得的相應(yīng)發(fā)票應(yīng)如何開(kāi)具，取得營(yíng)業(yè)執(zhí)照正式經(jīng)營(yíng)后，尚無(wú)收入產(chǎn)生，上述開(kāi)辦費(fèi)如何處理，相關(guān)虧損年度如何確認(rèn)，是否還需參加當(dāng)年度的企業(yè)所得稅匯算清繳？本文現(xiàn)對(duì)上述問(wèn)題分析如下。

　　*9，一般而言，籌建期是指從企業(yè)被批準(zhǔn)籌建之日起至開(kāi)始生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)(包括試生產(chǎn)、試營(yíng)業(yè))之日的期間。公司注冊(cè)成立之日為工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照上注明的日期，這個(gè)時(shí)期發(fā)生的費(fèi)用允許作為開(kāi)辦費(fèi)稅前扣除。而此間的開(kāi)辦費(fèi)是指企業(yè)在籌建期發(fā)生的費(fèi)用，包括人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊(cè)登記費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)成本的匯兌損益和利息等支出，但此間發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，如何進(jìn)行稅務(wù)處理，則應(yīng)根據(jù)情況予以分析審核確認(rèn)。

　　第二，企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)前發(fā)生的籌建費(fèi)應(yīng)包括取得工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照前的支出，但取得的發(fā)票上名稱應(yīng)該是《名稱預(yù)先核準(zhǔn)通知書(shū)》上注明的公司名稱(企業(yè)籌辦處、投資方或經(jīng)辦人名稱等)。如果發(fā)票上名稱與后來(lái)注冊(cè)公司的名稱不一致，除非能夠提供充分確鑿證據(jù)，證明兩個(gè)公司為同一公司，通常不能稅前扣除。

　　第三，關(guān)于開(kāi)(籌)辦費(fèi)的處理。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函[2009]98號(hào))規(guī)定，新稅法中開(kāi)(籌)辦費(fèi)未明確列作長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，企業(yè)可以在開(kāi)始經(jīng)營(yíng)之日的當(dāng)年一次性扣除，也可按照新稅法有關(guān)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定處理，一經(jīng)選定，不得改變。開(kāi)辦費(fèi)在開(kāi)始經(jīng)營(yíng)之前不是稅前扣除項(xiàng)目，稅前扣除的扣除日期為開(kāi)始經(jīng)營(yíng)之后日的當(dāng)年，開(kāi)始經(jīng)營(yíng)之前的年份不能稅前扣除，只能進(jìn)行歸集。

　　第四，籌建期間不能計(jì)算為虧損年度?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函[2010]79號(hào))明確，企業(yè)自開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的年度，為開(kāi)始計(jì)算企業(yè)損益的年度。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之前進(jìn)行籌建活動(dòng)期間發(fā)生籌建費(fèi)用支出，不得計(jì)算為當(dāng)期的虧損，應(yīng)按照國(guó)稅函[2009]98號(hào)文件第九條規(guī)定執(zhí)行。所以，該企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之前進(jìn)行籌建活動(dòng)期間發(fā)生籌建費(fèi)用支出，不得計(jì)算為當(dāng)期的虧損。這里“企業(yè)自開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的年度”，應(yīng)是指企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)投入使用開(kāi)始的年度，或者對(duì)外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)開(kāi)始年度。

　　第五，企業(yè)籌建期間無(wú)須進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法〉的通知》(國(guó)稅發(fā)[2009]79號(hào))第三條規(guī)定，凡在納稅年度內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)(包括試生產(chǎn)、試經(jīng)營(yíng))，或在納稅年度中間終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的納稅人，無(wú)論是否在減稅、免稅期間，也無(wú)論盈利或虧損，均應(yīng)按照《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例和本辦法的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳。很明顯，企業(yè)所得稅匯算清繳的主體是在納稅年度內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)(包括試生產(chǎn)、試經(jīng)營(yíng))，或在納稅年度中間終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的納稅人。企業(yè)在籌建期，沒(méi)有生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)，當(dāng)然也就不用匯算清繳。就本例而言，該企業(yè)無(wú)須參加2011年度的匯算清繳，但如果企業(yè)的籌建期延續(xù)至2012年2月份，并從3月份開(kāi)始從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，企業(yè)籌建期與開(kāi)始從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)日期處于同一年度，則應(yīng)將2012年度作為一個(gè)匯算清繳期。

　　第六，籌建期間的業(yè)務(wù)招待費(fèi)與廣告費(fèi)的處理。從稅收角度而言，企業(yè)開(kāi)辦費(fèi)不包括業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，在籌建期間發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，按《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例關(guān)于廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出的相關(guān)規(guī)定稅前扣除。具體而言：

　　(一)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的處理?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十三條規(guī)定規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但*6不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入的5‰。稅法規(guī)定業(yè)務(wù)招待費(fèi)的稅前扣除應(yīng)為開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)并取得銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入年度，也就是說(shuō)此項(xiàng)費(fèi)用稅前扣除的前提必須有銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入，而不能在沒(méi)有銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入有情況下，僅按業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)生額的60%進(jìn)行稅前扣除。所以，在此種情形下，企業(yè)籌建期間發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)性質(zhì)的支出不允許稅前扣除。

　　(二)廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的處理?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除;超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。因此，符合條件的包括籌建期間在內(nèi)的未予稅前扣除廣告費(fèi)，可以按照實(shí)施條件四十四條的規(guī)定在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

 　　　　

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