自貢實務(wù)稅務(wù)技巧：金融企業(yè)哪些準備金可稅前扣除(一)

　　企業(yè)所得稅稅前允許扣除的項目，原則上必須遵循真實發(fā)生的據(jù)實扣除原則，企業(yè)只有實際發(fā)生的損失，才允許在稅前扣除。但是由于人身保險、財產(chǎn)保險、風險投資和其他具有特殊風險的金融工具風險大，所以，企業(yè)所得稅法規(guī)定，未經(jīng)核定的準備金支出，不得稅前扣除，而經(jīng)國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門核定的準備金，則準予稅前扣除。金融企業(yè)經(jīng)國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門核定后準予稅前扣除的準備金有以下幾項。

　　金融企業(yè)貸款損失準備金

　　根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)貸款損失準備金企業(yè)所得稅稅前扣除政策的通知》（財稅[2012]5號）規(guī)定，金融企業(yè)的貸款準備金可以稅前扣除。

　　準予稅前提取貸款損失準備金的貸款資產(chǎn)范圍包括：

　?。ㄒ唬┵J款（含抵押、質(zhì)押、擔保等貸款）；

　?。ǘ┿y行卡透支、貼現(xiàn)、信用墊款（含銀行承兌匯票墊款、信用證墊款、擔保墊款等）、進出口押匯、同業(yè)拆出、應(yīng)收融資租賃款等各項具有貸款特征的風險資產(chǎn)；

　?。ㄈ┯山鹑谄髽I(yè)轉(zhuǎn)貸并承擔對外還款責任的國外貸款，包括國際金融組織貸款、外國買方信貸、外國政府貸款、日本國際協(xié)力銀行不附條件貸款和外國政府混合貸款等資產(chǎn)。

　　金融企業(yè)準予稅前扣除的貸款損失準備金為貸款資產(chǎn)余額的1%.金融企業(yè)準予當年稅前扣除的貸款損失準備金計算公式如下：準予當年稅前扣除的貸款損失準備金＝本年末準予提取貸款損失準備金的貸款資產(chǎn)余額×1%－截至上年末已在稅前扣除的貸款損失準備金的余額。金融企業(yè)按上述公式計算的數(shù)額如為負數(shù)，應(yīng)當相應(yīng)調(diào)增當年應(yīng)納稅所得額。

　　這里需要注意四點，一是金融企業(yè)的委托貸款、代理貸款、國債投資、應(yīng)收股利、上交央行準備金以及金融企業(yè)剝離的債權(quán)和股權(quán)、應(yīng)收財政貼息、央行款項等不承擔風險和損失的資產(chǎn)，不得提取貸款損失準備金在稅前扣除。二是金融企業(yè)發(fā)生的符合條件的貸款損失，應(yīng)先沖減已在稅前扣除的貸款損失準備金，不足沖減部分可據(jù)實在計算當年應(yīng)納稅所得額時扣除。三是金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準備金的稅前扣除政策不適用本規(guī)定。四是本規(guī)定自2011年1月1日-2013年12月31日執(zhí)行。

　　證券行業(yè)準備金支出

　　《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于證券行業(yè)準備金支出企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)政策問題的通知》（財稅[2012]11號）明確證券行業(yè)準備金支出可以在企業(yè)所得稅稅前扣除。

　　證券行業(yè)準備金支出包括證券類準備金和期貨類準備金兩類。

　　證券類準備金稅前扣除的具體范圍及扣除標準如下。

　?。ㄒ唬┳C券交易所風險基金。

　　上海、深圳證券交易所依據(jù)《證券交易所風險基金管理暫行辦法》（證監(jiān)發(fā)[2000]22號）的有關(guān)規(guī)定，按證券交易所交易收取經(jīng)手費的20%、會員年費的10%提取的證券交易所風險基金，在各基金凈資產(chǎn)不超過10億元的額度內(nèi)，準予在企業(yè)所得稅稅前扣除。

　?。ǘ┳C券結(jié)算風險基金。

　　1.中國證券登記結(jié)算公司所屬上海分公司、深圳分公司依據(jù)《證券結(jié)算風險基金管理辦法》（證監(jiān)發(fā)[2006]65號）的有關(guān)規(guī)定，按證券登記結(jié)算公司業(yè)務(wù)收入的20%提取的證券結(jié)算風險基金，在各基金凈資產(chǎn)不超過30億元的額度內(nèi)，準予在企業(yè)所得稅稅前扣除。

　　2.證券公司依據(jù)《證券結(jié)算風險基金管理辦法》（證監(jiān)發(fā)[2006]65號）的有關(guān)規(guī)定，作為結(jié)算會員按人民幣普通股和基金成交金額的十萬分之三、國債現(xiàn)貨成交金額的十萬分之一、1天期國債回購成交額的千萬分之五、2天期國債回購成交額的千萬分之十、3天期國債回購成交額的千萬分之十五、4天期國債回購成交額的千萬分之二十、7天期國債回購成交額的千萬分之五十、14天期國債回購成交額的十萬分之一、28天期國債回購成交額的十萬分之二、91天期國債回購成交額的十萬分之六、182天期國債回購成交額的十萬分之十二逐日交納的證券結(jié)算風險基金，準予在企業(yè)所得稅稅前扣除。

　?。ㄈ┳C券投資者保護基金。

　　1.上海、深圳證券交易所依據(jù)《證券投資者保護基金管理辦法》（證監(jiān)會令第27號）的有關(guān)規(guī)定，在風險基金分別達到規(guī)定的上限后，按交易經(jīng)手費的20%繳納的證券投資者保護基金，準予在企業(yè)所得稅稅前扣除。

　　2.證券公司依據(jù)《證券投資者保護基金管理辦法》（證監(jiān)會令第27號）的有關(guān)規(guī)定，按其營業(yè)收入0.5%-5%繳納的證券投資者保護基金，準予在企業(yè)所得稅稅前扣除。

　　期貨類準備金稅前扣除的具體范圍及扣除標準如下。

　　（一）期貨交易所風險準備金。

　　大連商品交易所、鄭州商品交易所和中國金融期貨交易所依據(jù)《期貨交易管理條例》（國務(wù)院令第489號）、《期貨交易所管理辦法》（證監(jiān)會令第42號）和《商品期貨交易財務(wù)管理暫行規(guī)定》（財商字[1997]44號）的有關(guān)規(guī)定，上海期貨交易所依據(jù)《期貨交易管理條例》（國務(wù)院令第489號）、《期貨交易所管理辦法》（證監(jiān)會令第42號）和《關(guān)于調(diào)整上海期貨交易所風險準備金規(guī)模的批復》（證監(jiān)函[2009]407號）的有關(guān)規(guī)定，分別按向會員收取手續(xù)費收入的20%計提的風險準備金，在風險準備金余額達到有關(guān)規(guī)定的額度內(nèi)，準予在企業(yè)所得稅稅前扣除。

　　（二）期貨公司風險準備金。

　　期貨公司依據(jù)《期貨公司管理辦法》（證監(jiān)會令第43號）和《商品期貨交易財務(wù)管理暫行規(guī)定》（財商字[1997]44號）的有關(guān)規(guī)定，從其收取的交易手續(xù)費收入減去應(yīng)付期貨交易所手續(xù)費后的凈收入的5%提取的期貨公司風險準備金，準予在企業(yè)所得稅稅前扣除。

　?。ㄈ┢谪浲顿Y者保障基金。

　　1.上海期貨交易所、大連商品交易所、鄭州商品交易所和中國金融期貨交易所依據(jù)《期貨投資者保障基金管理暫行辦法》（證監(jiān)會令第38號）的有關(guān)規(guī)定，按其向期貨公司會員收取的交易手續(xù)費的3%繳納的期貨投資者保障基金，在基金總額達到有關(guān)規(guī)定的額度內(nèi)，準予在企業(yè)所得稅稅前扣除。

　　2.期貨公司依據(jù)《期貨投資者保障基金管理暫行辦法》（證監(jiān)會令第38號）的有關(guān)規(guī)定，從其收取的交易手續(xù)費中按照代理交易額的千萬分之五至千萬分之十的比例繳納的期貨投資者保障基金，在基金總額達到有關(guān)規(guī)定的額度內(nèi)，準予在企業(yè)所得稅稅前扣除。

　　需要注意的是已經(jīng)在企業(yè)所得稅前扣除的準備金如發(fā)生清算、退還，應(yīng)按規(guī)定補征企業(yè)所得稅。另外，證券行業(yè)準備金支出稅前扣除的政策自2011年1月1日-2015年12月31日執(zhí)行。

　　金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準備金

　　在日常業(yè)務(wù)中，金融企業(yè)往往根據(jù)《貸款風險分類指導原則》（銀發(fā)[2001]416號）的要求，評估銀行貸款質(zhì)量，采用以風險為基礎(chǔ)的分類方法（簡稱貸款風險分類法），即把貸款分為正常、關(guān)注、次級、可疑和損失五類。后三類合稱為不良貸款。因此，《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準備金稅前扣除政策的通知》（財稅[2009]99號）規(guī)定，金融企業(yè)可根據(jù)《貸款風險分類指導原則》的要求，對金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款進行風險分類后，對正常貸款以外的四類貸款按照一定的比例計提的貸款損失專項準備金，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除：（一）關(guān)注類貸款，指盡管借款人目前有能力償還貸款本息，但存在一些可能對償還產(chǎn)生不利影響因素的貸款，其計提比例為2%；（二）次級類貸款，指借款人的還款能力出現(xiàn)明顯問題，完全依靠其正常經(jīng)營收入無法足額償還貸款本息，即使執(zhí)行擔保，也可能會造成一定損失的貸款，其計提比例為25%；（三）可疑類貸款，指借款人無法足額償還貸款本息，即使執(zhí)行擔保

 　　　　

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