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日前，國家稅務總局發(fā)布《企業(yè)資產損失所得稅稅前扣除管理辦法》（國家稅務總局公告2011年第25號，以下簡稱新《辦法》），廢止了《企業(yè)資產損失稅前扣除管理辦法》（國稅發(fā)〔2009〕88號，以下簡稱老《辦法》）等文件，對資產損失稅前扣除制度進行了重大改革。新辦法從 2011年1月1日起施行，對與資產損失稅前扣除相關的稅務機關、納稅人和涉稅中介機構將會產生重大影響。
新老《辦法》存在諸多區(qū)別
全國三家5A級稅務師事務所之一的中匯稅務師事務所副總裁孫洋介紹，從新老《辦法》的具體規(guī)定看，主要有以下區(qū)別：
——擴大了可扣除的資產損失范圍。新《辦法》將可扣除的資產損失范圍擴大至無形資產損失、各類墊付款、企業(yè)之間往來款項損失、關聯企業(yè)按照獨立交易原則提供借款形成的債權損失等。
對此，湖南省國稅局所得稅處有關負責人進行了詳細解釋。與老《辦法》相比，新《辦法》明顯擴大了資產損失稅前扣除的范圍：一是準予稅前扣除的資產損失增加了各類墊款、企業(yè)之間往來款項、無形資產；二是取消了“國家規(guī)定可以從事貸款業(yè)務以外的企業(yè)因資金直接拆借而發(fā)生的損失”不能稅前扣除的規(guī)定，增加了關聯企業(yè)提供借款形成的債權損失準予扣除的規(guī)定；三是新增了企業(yè)被金融機構收繳的假幣損失準予稅前扣除的規(guī)定；四是規(guī)定本辦法沒有涉及的資產損失事項，只要符合企業(yè)所得稅法及其實施條例等法律、法規(guī)規(guī)定的，也可以向稅務機關申報扣除。
同時，新《辦法》放寬了資產損失確認的條件：一是放寬了企業(yè)逾期三年以上的應收款項可以作為壞賬損失提供相關證據的條件；二是放寬了對自然災害等不可抗力原因造成固定資產毀損、報廢的資產損失提供相關證據的條件；三是放寬了企業(yè)債權投資損失提供相關證據材料的條件。
擴大資產損失稅前扣除范圍，放寬損失確認條件，使企業(yè)資產損失稅前扣除更加符合“實質重于形式”原則，更有利于保護納稅人的合法權益。
——提出實際資產損失與法定資產損失的概念。新《辦法》規(guī)定，實際資產損失是企業(yè)在實際處置、轉讓資產過程中發(fā)生的合理損失。實際資產損失應當在其實際發(fā)生且會計上已作損失處理的年度申報扣除。法定資產損失是指企業(yè)雖未實際處置、轉讓資產，但符合規(guī)定條件計算確認的損失。法定資產損失，應當在企業(yè)向主管稅務機關提供證據資料證明該項資產已符合法定資產損失確認條件，且會計上已作損失處理的年度申報扣除。
——對以前年度未扣除的損失如何處理作出規(guī)定。新《辦法》規(guī)定，企業(yè)以前年度發(fā)生的資產損失未能在當年稅前扣除的，應做專項說明進行專項申報扣除。追補確認期限一般不得超過5年，對因計劃經濟體制轉軌過程中遺留的資產損失、企業(yè)重組上市過程中因權屬不清出現爭議而未能及時扣除的資產損失、因承擔國家政策性任務而形成的資產損失以及政策定性不明確而形成資產損失，追補確認期限經國家稅務總局批準后可適當延長。值得注意的是，只有實際資產損失才能追補以前年度進行稅前扣除，法定資產損失只允許在申報年度扣除。
——增加了在中國境內跨地區(qū)經營的匯總納稅企業(yè)資產損失的管理規(guī)定。新《辦法》規(guī)定，分支機構要雙重報送，既要向當地主管稅務機關申報，又要向總機構報送?？倷C構對分支機構上報的資產損失原則上以清單申報形式向總機構所在地主管稅務機關進行申報。
除以上區(qū)別外，尤尼泰（北京）稅務師事務所有限公司高級稅務經理李波認為，新老《辦法》還存在以下區(qū)別：
——稅務機關對資產損失稅前扣除的管理方式發(fā)生根本性轉變，由過去的自行計算扣除及審批扣除改為清單申報扣除和專項申報扣除。對于企業(yè)生產經營過程中發(fā)生的符合規(guī)定的正常的資產損失，稅務機關管理方式由老《辦法》規(guī)定的納稅人自行計算扣除，轉變?yōu)樾隆掇k法》規(guī)定的納稅人向稅務機關清單申報扣除；對于企業(yè)生產經營過程中發(fā)生符合規(guī)定的非正常損失，稅務機關管理方式由老《辦法》規(guī)定的審批扣除轉變?yōu)樾隆掇k法》規(guī)定的納稅人向稅務機關專項申報扣除。即新《辦法》實施后，稅務機關對于納稅人資產損失稅前扣除的管理方式由審批管理重點轉向申報管理。
——稅務機關的管理程序和職責發(fā)生重大變化。新《辦法》刪除了老《辦法》中關于稅務機關資產損失審批管理權限、時限和責任方面的規(guī)定，將稅務機關的工作職責定位于稅前扣除資料信息管理、評估、核查及稅務處理，對稅務機關在企業(yè)資產損失稅前扣除過程中責任的規(guī)定相對淡化。
新《辦法》體現了對納稅人的尊重和信任
湖南省國稅局所得稅處有關負責人認為，縱觀新《辦法》的規(guī)定，有三大亮點。
*9，體現了對納稅人的尊重和信任。新《辦法》第七條規(guī)定：“企業(yè)在進行企業(yè)所得稅年度匯算清繳申報時，可將資產損失申報材料和納稅資料作為企業(yè)所得稅年度納稅申報表的附件一并向稅務機關報送。”此項規(guī)定無疑是新《辦法》*2突破性的變化。
多年來，稅務機關對企業(yè)資產損失稅前扣除采取審批的辦法。即使是新《企業(yè)所得稅法》實施之后，老《辦法》仍然規(guī)定，除了企業(yè)日常損失可自行計算扣除以外，其他的資產損失須在本年度終了之日起45日內報經稅務機關審批后才能扣除。實行審批制，主要是稅務部門認為該領域是重大的稅收風險領域，需要強化源頭控制，堵塞稅收漏洞。這是稅務機關過去重管理、輕服務治稅理念的體現。顯然，資產損失稅前扣除由審批制為主全面改為申報制，大大縮短了納稅人的辦稅時間，同時納稅人、中介機構處理資產損失扣除事項的時間也更充裕了，降低了納稅人的稅收遵從成本，體現了稅務部門對納稅人的尊重和信任，更有利于構建和諧的稅收征納關系。
第二，政策更加明確，更便于操作。新《辦法》對無形資產損失、企業(yè)未實際處置資產的損失、向關聯企業(yè)提供借款而形成的損失能否在稅前扣除、如何扣除作出了明確規(guī)定；對資產損失是否必須在會計上作損失處理后方能扣除、企業(yè)以前年度發(fā)生的實際資產損失未能在當年稅前扣除的追補確認期限、逾期不能收回單筆數額較小應收款項的執(zhí)行標準等稅、企、中介機構存在爭議的幾個問題作出了規(guī)定，消除了各方對政策理解的分歧。
此外，與老《辦法》相比，新《辦法》還分別列明了債務人破產清算、訴訟案件、債務人停止營業(yè)、債務人死亡或失蹤、債務重組、自然災害或戰(zhàn)爭等不可抗力而無法收回的壞賬損失應出具的證據材料，可操作性更強。
第三，稅務處理與會計處理更加趨同，減少了稅務與會計處理的差異。新《辦法》中“會計”一詞出現的頻率高達13次，而老《辦法》中“會計”一詞僅出現3次?？傮w而言，新《辦法》強調了資產損失稅務處理與會計處理的同步性，減少了稅務與會計處理的差異，突出了“權責發(fā)生制”原則，以便企業(yè)更真實地反映財務狀況和經營成果。
新《辦法》有利于形成稅務風險合理共擔機制
湖南省國稅局所得稅處有關負責人認為，新《辦法》對稅、企、中介機構辦理資產損失稅前扣除業(yè)務均有利，具體體現在以下三個方面。
首先，有利于企業(yè)及時進行會計核算。原來實行審批時，由于稅務機關受理資產損失審批在匯算清繳期間較為集中，少數審批需要20個工作日以上才能完成，而企業(yè)要等稅務機關審批后確認的準予資產損失稅前扣除的金額進行會計結算和匯算清繳，個別企業(yè)還需要為此辦理延期申報手續(xù)。資產損失稅前扣除實行清單申報和專項申報，將給企業(yè)特別是上市公司、處于輔導期的擬上市公司、跨地區(qū)經營匯總納稅企業(yè)及時開展匯算清繳帶來極大的便利。實行申報扣除制，企業(yè)當年的損失可以當年扣除，有利于提
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