QQ登錄
微博登錄
微信登錄
令人糾結(jié)不已的建筑業(yè)所得稅，讓無數(shù)建筑業(yè)納稅人以及稅務(wù)征管人員為之彷徨感嘆，是目前國內(nèi)稅企爭議最多的行業(yè)問題。今昨兩天在揚州稅院與各省所得稅處同仁重點學(xué)習(xí)和討論了建筑業(yè)所得稅各項政策文件的出臺背景和執(zhí)行問題的意見和建議，天行健感受很多，綜合各省市建筑業(yè)所得稅征管情況，總結(jié)了目前建筑業(yè)所得稅七大爭議以及未來可能解決的途徑，供大家參考。
以下只是個人觀點，不代表任何組織和個人。歡迎大家提出意見，參與討論，共同完善建筑業(yè)所得稅工作。
自2009年下半年以來，建筑業(yè)所得稅紛爭不斷，愈演愈烈，總結(jié)起來有以下七項爭議還未徹底解決。
一；地方政府項目所在地征稅的沖動與建筑企業(yè)匯總納稅的爭議。
2009年以來，建筑業(yè)稅企爭議的主要根源是國稅函（2009）221號文件的*9條第四款：“以總機構(gòu)名義進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營的非法人分支機構(gòu)，無法提供有效證據(jù)證明其二級及二級以下分支機構(gòu)身份的，應(yīng)視同獨立納稅人計算并就地繳納企業(yè)所得稅，不執(zhí)行《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔2008〕28號）的相關(guān)規(guī)定。”
地方政府征收項目所在地建筑業(yè)所得稅的重要依據(jù)也是以國稅發(fā)[2008]28號文件和（2009）221號文件為代表的總分機構(gòu)政策文件。
建筑業(yè)納稅人是否一定要適用國稅發(fā)〔2008〕28號）以及配套的相關(guān)文件如國稅函（2009）221號等等？。
2008年以前，跨地區(qū)經(jīng)營的建筑企業(yè)所得稅征收管理，執(zhí)行《國家稅務(wù)總局關(guān)于建筑安裝企業(yè)所得稅納稅地點問題的通知》（國稅發(fā)（1995）227號）規(guī)定，開具外出經(jīng)營活動稅收管理證明，由所在地主管稅務(wù)機關(guān)一并計征所得稅。
總局所得稅司2009年4月24日在國家稅務(wù)總局網(wǎng)站上答網(wǎng)友提問時也強調(diào)在新規(guī)定沒出臺之前，此規(guī)定有繼續(xù)執(zhí)行。
天行健認(rèn)為：建筑業(yè)與其他行業(yè)不同，流動性是它*5的特點，大中型建筑企業(yè)必須跨地區(qū)經(jīng)營才能生存下去。而且工程施工必須要有一定資質(zhì)，因此只能以總機構(gòu)名義從事生產(chǎn)經(jīng)營。以國稅發(fā)（2008）28號、和國稅函（2009）221號為代表的跨地區(qū)匯總納稅規(guī)范文件是建筑業(yè)爭議的禍?zhǔn)住?/div> 
解決此爭議惟有釜底抽薪，規(guī)定建筑業(yè)企業(yè)不適用國稅發(fā)（2008）28號、和國稅函（2009）221號等等相關(guān)文件，代之以國稅發(fā)（1995）227號、國稅函（2010）156號文件為基礎(chǔ)，制定專門的《建筑業(yè)企業(yè)所得稅管理辦法》，以此來規(guī)范建筑業(yè)企業(yè)所得稅的征繳工作。由此大多爭議可迎刃而解。
二；外管證出具稅務(wù)機關(guān)的爭議。
國稅函（2009）156號文規(guī)定：跨地區(qū)經(jīng)營的項目部（包括二級以下分支機構(gòu)管理的項目部）應(yīng)向項目所在地主管稅務(wù)機關(guān)出具總機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)開具的《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》。
而《稅務(wù)登記管理辦法》第三十二條“納稅人到外縣（市）臨時從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的，應(yīng)當(dāng)在外出生產(chǎn)經(jīng)營以前，持稅務(wù)登記證向主管稅務(wù)機關(guān)申請開具《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》”。
目前二級分支機構(gòu)外出經(jīng)營大都由分支機構(gòu)主管稅務(wù)機關(guān)出具《外管證》，營業(yè)稅相關(guān)規(guī)定也是如此。但今年這樣的機構(gòu)還得需要到總機構(gòu)去開外管證了，否則所得稅可能要被要求在勞務(wù)發(fā)生地繳納。給一些納稅人增加了納稅成本。
天行健認(rèn)為：外管證是征管法及其相關(guān)文件調(diào)整的內(nèi)容，其作用主要是解決納稅人到勞務(wù)發(fā)生地報驗登記問題。二級機構(gòu)外出經(jīng)營被要求到總機構(gòu)開具《外管證》實無必要。即使從方便納稅人的角度出發(fā)，也應(yīng)執(zhí)行稅務(wù)登記辦法關(guān)于外管證的規(guī)定。況且二級機構(gòu)在主管稅務(wù)機關(guān)和總機構(gòu)稅務(wù)機關(guān)開出兩個外管證，項目所在地報驗用哪個才行？太難為稅務(wù)所了。
三；項目部繳納0.2%所得稅數(shù)額較大，而且總機構(gòu)虧損，地方政府不予退稅爭議。
天行健認(rèn)為：既然規(guī)定了企業(yè)預(yù)分所得稅，就應(yīng)有暢通的退稅渠道。目前形勢下，向沒有得到稅收的總機構(gòu)地方政府和主管稅務(wù)機關(guān)申請退稅，無異于與狐謀皮，如何能夠退出在項目部繳納的所得稅。
日前安徽國地稅轉(zhuǎn)發(fā)156號文件時規(guī)定，發(fā)生退稅情況由項目部給予退稅。改變了總局156號精神，比較合理，各地可以借鑒，也是未來解決此爭議的途徑。
四；項目部預(yù)分0.2%是多還是少的爭議。
156號文規(guī)定：建筑企業(yè)總機構(gòu)直接管理的跨地區(qū)設(shè)立的項目部，應(yīng)按項目實際經(jīng)營收入的0.2%按月或按季由總機構(gòu)向項目所在地預(yù)分企業(yè)所得稅，并由項目部向所在地主管稅務(wù)機關(guān)預(yù)繳。大型建筑企業(yè)認(rèn)為預(yù)繳的多，而地方政府認(rèn)為征收的少。
天行健認(rèn)為：預(yù)分所得稅0.2%是與企業(yè)所得稅法確定的法人所得稅制原則相違背的，但此規(guī)定在一定程度上緩和了來自地方政府的壓力，這是企業(yè)、總局、地方政府博奕*4的結(jié)果。這次討論會才知道，總局為此做出很大努力，企業(yè)應(yīng)理解總局的一片苦心，突破政策底線是非常艱難的。這個規(guī)定還要執(zhí)行一段時間。
五；二級及二級以下分支機構(gòu)認(rèn)定的爭議。
156號文件規(guī)定：建筑企業(yè)所屬二級或二級以下分支機構(gòu)直接管理的項目部（包括與項目部性質(zhì)相同的工程指揮部、合同段等）不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。是否認(rèn)定為二級以下分支機構(gòu)，稅企之間經(jīng)常為此爭執(zhí)。
天行健認(rèn)為：總局正式應(yīng)用了總分機構(gòu)平臺軟件，是目前稅局征管軟件的補充和完善。近日總局又一次強調(diào)了總分機構(gòu)平臺應(yīng)用的重要性，目的就是解決總分機構(gòu)的認(rèn)定問題。以后分支機構(gòu)只有錄入到總分機構(gòu)平臺上才能被認(rèn)定合法，才能匯總繳稅。建筑企業(yè)一定要關(guān)注。分公司不能被認(rèn)定為合法的分支機構(gòu)后果是嚴(yán)重的。
六；國稅函（1995）227號、（2010）39號、（2010）156號文件執(zhí)行時間的爭議。
39號文件執(zhí)行時間是稅企之間、地區(qū)之間爭議主要問題。
總局《國家稅務(wù)總局關(guān)于中國冶金科工集團(tuán)有限公司有關(guān)涉稅訴求問題的函》國稅辦函[2010]613號
二、2008年度及2009年度建筑企業(yè)跨地區(qū)經(jīng)營的企業(yè)所得稅征管問題，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法〉的通知》（國稅發(fā)[2008]28號）以及《國家稅務(wù)總局關(guān)于建筑企業(yè)所得稅征管有關(guān)問題的通知》（國稅函[2010]39號）的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。此文件雖只適用中冶，有的地區(qū)和納稅人也拿來比照。
而2009年4月24日國家稅務(wù)總局網(wǎng)站在線訪談
網(wǎng)友50362問：新企業(yè)所得稅法條件下，對建筑施工企業(yè)在外地施工的所得稅問題沒有明確規(guī)定，在實際管理中各地稅務(wù)機關(guān)（有的地方是政府部門）對此的管理也是不盡相同。
請問所得稅司繆司長：
施工企業(yè)到外地承建公路項目施工（在施工地未設(shè)分支機構(gòu)、未領(lǐng)取分支機構(gòu)營業(yè)執(zhí)照），如該施工企業(yè)持其法人公司所在地主管稅務(wù)機關(guān)開具的外出經(jīng)營活動稅收管理證明，施工地稅務(wù)機關(guān)是否還要征收該企業(yè)的所得稅？
繆慧頻副司長答 ：
建筑企業(yè)外出經(jīng)營繳納企業(yè)所得稅問題比較復(fù)雜，在新企業(yè)所得稅法框架下，我們正在對這一問題抓緊進(jìn)行研究和明確。在新的征管規(guī)定正式出臺之前，仍按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于建筑安裝企業(yè)所得稅納稅地點問題的通知》（國稅發(fā)【1995】227號）執(zhí)行。
矛盾??！
39號文件追溯兩年，基層很難執(zhí)行。
39號文拋棄外管證，項目地政府和主管稅務(wù)機關(guān)很難接受。
天行健認(rèn)為：2008和2009年度，由于政策不明，企業(yè)已經(jīng)在項目地繳納的所得稅，應(yīng)該允許在總機構(gòu)抵扣全部或抵扣外地項目部收入對應(yīng)的那一部分，才是最符合實際的解決辦法。這也是大多省的做法。
七；建筑企業(yè)所得稅實行核定征收，分包業(yè)務(wù)如何征稅爭議。
核定征收建筑
掃一掃微信，學(xué)習(xí)實務(wù)技巧
高頓網(wǎng)校特別提醒：已經(jīng)報名2014年財會考試的考生可按照復(fù)習(xí)計劃有效進(jìn)行！另外，高頓網(wǎng)校2014年財會考試高清課程已經(jīng)開通，通過針對性地講解、訓(xùn)練、答疑、模考，對學(xué)習(xí)過程進(jìn)行全程跟蹤、分析、指導(dǎo)，可以幫助考生全面提升備考效果。
-
關(guān)注公眾號
快掃碼關(guān)注
公眾號吧
- 贊194
