高頓網(wǎng)校友情提示，*7宿遷實(shí)務(wù)稅務(wù)技巧相關(guān)內(nèi)容印花稅問(wèn)題全部精講(一)總結(jié)如下：
　　*9部分:印花稅一般處理技巧與風(fēng)險(xiǎn)提示
　　印花稅作為一個(gè)財(cái)產(chǎn)性質(zhì)的小稅種,企業(yè)在處理時(shí)容易忽視,正是因?yàn)檫@種忽視心理，在稅務(wù)稽查中往往被發(fā)現(xiàn)印花稅違規(guī)，常見(jiàn)的印花稅違規(guī)原因主要是重視核定征收印花稅、忽視憑證貼花，因?yàn)楹硕ㄕ魇沼』ǘ惷吭露家陥?bào)，稅務(wù)局眼睛盯著呢，而憑證貼花是自行貼花，因?yàn)閷?duì)政策的不理解，不少憑證沒(méi)有貼花或者多貼了印花，因此在處理印花稅時(shí)就需要把握以下幾方面：
　　*9、認(rèn)真學(xué)習(xí)印花稅政策，通過(guò)本講座大致了解，做到有備無(wú)患，未雨綢繆；第二、要結(jié)合企業(yè)實(shí)際，梳理本企業(yè)有哪些印花稅納稅事項(xiàng)，重點(diǎn)掌握；
　　第三、學(xué)會(huì)印花稅籌劃技巧，因?yàn)橛』ǘ惼倍噘N是不允許退稅的，相應(yīng)印花稅籌劃需要事前進(jìn)行，事后后悔也來(lái)不及了。
　　第二部分：印花稅實(shí)務(wù)技巧
　　1、企業(yè)開(kāi)辦環(huán)節(jié)的印花稅事宜。
　　例A開(kāi)辦初期企業(yè)需要領(lǐng)取許多證件，那么哪些權(quán)利證可證照不需要貼花？
　　解：印花稅采取列舉式征稅，僅對(duì)房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照、商標(biāo)注冊(cè)證、專利證、土地使用證貼花，其他不貼花，比如稅務(wù)登記證、衛(wèi)生許可證、采礦證等。注意如果換證，新證也要貼花。
　　例B 根據(jù)《關(guān)于印花稅若干具體問(wèn)題的解釋和規(guī)定的通知》（國(guó)稅發(fā)[1991]155號(hào)）規(guī)定：“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)”稅目中“財(cái)產(chǎn)所有權(quán)”轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)的征稅范圍是：經(jīng)政府管理機(jī)關(guān)登記注冊(cè)的動(dòng)產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移所立的書(shū)據(jù)，以及企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所立的書(shū)據(jù)。此處的動(dòng)產(chǎn)具體指什么？是否包括貨幣資金？如不包括，則以貨幣資金對(duì)外投資不繳印花稅，對(duì)否？
　　動(dòng)產(chǎn)是指能夠移動(dòng)而不損害其經(jīng)濟(jì)用途和經(jīng)濟(jì)價(jià)值的物，一般指金錢(qián)、器物等，與不動(dòng)產(chǎn)相對(duì)。因此貨幣資金屬于動(dòng)產(chǎn)范疇，以貨幣資金對(duì)外投資入股雖然需要工商部門(mén)辦理驗(yàn)資手續(xù)，但并不需要辦理所有權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)，因此不需要申報(bào)繳納印花稅，但接受投資的企業(yè)應(yīng)就增加的實(shí)收資本與資本公積-溢價(jià)之和申報(bào)繳納印花稅，如果動(dòng)產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)需要辦理產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)，則兩個(gè)稅目都需要貼花完稅。
　　例C資金帳薄的納稅期限如何規(guī)定？是增加一筆實(shí)收資本或資本公積就貼花，還是什么時(shí)候？
　　印花稅暫行條例細(xì)則第八條：以后年度資金總額比已貼花資金總額增加的，增加部分應(yīng)按規(guī)定貼花?？梢?jiàn)納稅時(shí)間為會(huì)計(jì)年度。
　　舉例：某企業(yè)年初實(shí)收資本1000萬(wàn)，資本公積500萬(wàn)，3月份增資500萬(wàn)，7月份減資200萬(wàn)，年末實(shí)收資本1300萬(wàn)，資本公積500萬(wàn)。
　　如果按年度計(jì)算，當(dāng)年年末即次年年初實(shí)收資本與資本公積合計(jì)1800萬(wàn)，當(dāng)年年初實(shí)收資本與資本公積合計(jì)1500萬(wàn)，應(yīng)納印花稅300萬(wàn)×0.05%=1500元。
　　如果錯(cuò)誤的按照增資后即納稅，則企業(yè)應(yīng)納500萬(wàn)×0.05%=2500元，減資部分不允許退稅，所以多交1000元。
　　再比如公司注冊(cè)資本1000萬(wàn)，實(shí)收資本300萬(wàn)。分次注資。印花稅按1000萬(wàn)征還是300萬(wàn)征？
　　根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于資金帳薄印花稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)﹝1994）025號(hào)）文件規(guī)定：“生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)單位執(zhí)行兩則后，其記載資金的帳薄的印花稅計(jì)稅依據(jù)改為實(shí)收資本和資本公積兩項(xiàng)的合計(jì)金額。”因此應(yīng)當(dāng)就當(dāng)年年初實(shí)收資本與資本公積之和與去年年初實(shí)收資本與資本公積之和的增加數(shù)貼花。如你公司當(dāng)年實(shí)收資本只增加300萬(wàn)，則只就300萬(wàn)元貼花，而不是按注冊(cè)資本1000萬(wàn)貼花，因?yàn)?000萬(wàn)元注冊(cè)資本并不體現(xiàn)在帳薄中，帳薄中只體現(xiàn)實(shí)收資本（或股本）與資本公積。
　　例D企業(yè)成立時(shí)除了財(cái)務(wù)部門(mén)有帳薄外，其他生產(chǎn)車間，銷售部門(mén)都有一些帳薄，到底哪些帳薄是印花稅所說(shuō)的營(yíng)業(yè)帳薄呢？
　　凡用以反映經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、記載經(jīng)營(yíng)資金增減變化、核算經(jīng)營(yíng)成果的賬簿，如各種日記賬、明細(xì)賬和總賬都屬于營(yíng)業(yè)賬簿，應(yīng)按照規(guī)定征收印花稅。而象銀行根據(jù)業(yè)務(wù)管理需要設(shè)置的各種登記簿，如空白重要憑證登記簿、有價(jià)單證登記簿、現(xiàn)金收付登記簿等，其記載的內(nèi)容與資金活動(dòng)無(wú)關(guān)，僅用于內(nèi)部備查，屬于非營(yíng)業(yè)賬簿，均不貼花。銀行營(yíng)業(yè)帳薄的規(guī)定同樣適用于其他企業(yè)，即日記帳、明細(xì)帳與總帳界定為營(yíng)業(yè)帳薄。
　　對(duì)采用一級(jí)核算形式的，只就財(cái)會(huì)部門(mén)設(shè)置的帳簿貼花；采用分級(jí)核算形式的，除財(cái)會(huì)部門(mén)的帳簿應(yīng)貼花外，財(cái)會(huì)部門(mén)設(shè)置在其他部門(mén)和車間的明細(xì)分類帳，亦應(yīng)按規(guī)定貼花。車間、門(mén)市部、倉(cāng)庫(kù)設(shè)置的不屬于會(huì)計(jì)核算范圍或雖屬會(huì)計(jì)核算范圍，但不記載金額的登記薄、統(tǒng)計(jì)薄、臺(tái)帳等，不貼印花。
　　2、企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)的印花稅事宜
　　工商業(yè)企業(yè)經(jīng)常遇到的問(wèn)題匯總
　　目前稅務(wù)機(jī)關(guān)為便于征收管理，往往對(duì)工商業(yè)企業(yè)購(gòu)銷合同采取核定征收方式予以征收，工業(yè)基本采用全額作為計(jì)稅依據(jù)，而商業(yè)采取打折方式，
　　例A：我們企業(yè)明明有購(gòu)銷合同，但當(dāng)?shù)囟悇?wù)局還是按我們銷售收入全額作為購(gòu)銷合同計(jì)稅依據(jù)核定印花稅，請(qǐng)問(wèn)核定征收印花稅的條件是什么？當(dāng)?shù)囟悇?wù)局這種做法對(duì)嗎？可以不管我們是否合同齊備就按產(chǎn)品銷售收入核定嗎？
　　根據(jù)《稅收征管法》第三十五條規(guī)定和印花稅的稅源特征，為加強(qiáng)印花稅征收管理，納稅人有下列情形的，地方稅務(wù)機(jī)關(guān)可以核定納稅人印花稅計(jì)稅依據(jù)：
　?。ㄒ唬┪窗匆?guī)定建立印花稅應(yīng)稅憑證登記簿，或未如實(shí)登記和完整保存應(yīng)稅憑證的；（二）拒不提供應(yīng)稅憑證或不如實(shí)提供應(yīng)稅憑證致使計(jì)稅依據(jù)明顯偏低的；（三）采用按期匯總繳納辦法的，未按地方稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的期限報(bào)送匯總繳納印花稅情況報(bào)告，經(jīng)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期報(bào)告，逾期仍不報(bào)告的或者地方稅務(wù)機(jī)關(guān)在檢查中發(fā)現(xiàn)納稅人有未按規(guī)定匯總繳納印花稅情況的。
　　地方稅務(wù)機(jī)關(guān)核定征收印花稅，應(yīng)向納稅人發(fā)放核定征收印花稅通知書(shū)，注明核定征收的計(jì)稅依據(jù)和規(guī)定的稅款繳納期限。地方稅務(wù)機(jī)關(guān)核定征收印花稅，應(yīng)根據(jù)納稅人的實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入，參考納稅人各期印花稅納稅情況及同行業(yè)合同簽訂情況，確定科學(xué)合理的數(shù)額或比例作為納稅人印花稅計(jì)稅依據(jù)。
　　各級(jí)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)逐步建立印花稅基礎(chǔ)資料庫(kù)，包括：分行業(yè)印花稅納稅情況、分戶納稅資料等，確定科學(xué)合理的評(píng)估模型，保證核定征收的及時(shí)、準(zhǔn)確、公平、合理。
　　由此可見(jiàn)，核定征收印花稅是需要符合條件，如果企業(yè)能夠符合條件，特別是工業(yè)企業(yè)確實(shí)存在不需要購(gòu)銷合同的購(gòu)銷業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)備好上述文件以避免被全額核定征收印花稅。
　　例B既有購(gòu)銷合同，又有要貨單據(jù)，那么要貨單據(jù)也要貼花嗎？這種情況在工商企業(yè)是存在的，主要原理是稅不重征原則，
　　要貨單據(jù)只要明確當(dāng)事人之間供需關(guān)系，明確雙方責(zé)任的常用業(yè)務(wù)憑證，應(yīng)貼花，但如訂有合同，根據(jù)稅不重征原則，不需要貼花。
　　例C核定購(gòu)銷合同印花稅時(shí)，相應(yīng)增值稅金如何處理？一般納稅人與小規(guī)模納稅人有何區(qū)別呢。
　　增值稅一般納稅人的進(jìn)項(xiàng)稅金及銷項(xiàng)稅金性質(zhì)上屬于價(jià)外稅，不屬于價(jià)外費(fèi)用，因此不宜將進(jìn)項(xiàng)稅金和銷項(xiàng)稅金核定時(shí)作為購(gòu)銷金額，而這和會(huì)計(jì)處理也是一致的，一般納稅人的原材料與產(chǎn)品銷售收入均不含稅，因此各地核定征收中一般不包括進(jìn)項(xiàng)與銷項(xiàng)稅金，
　　小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)原材料因?yàn)椴豢梢缘挚圻M(jìn)項(xiàng)稅金是含稅的，購(gòu)的部分顯然應(yīng)當(dāng)包括含稅材料款，而對(duì)產(chǎn)品銷售收入則是按3%的征收率計(jì)算增值稅，因此該項(xiàng)增值稅應(yīng)當(dāng)作為核定依據(jù)計(jì)算購(gòu)銷合同印花稅，但是這些增值稅在會(huì)計(jì)處理上是作為應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅來(lái)處理的，因此如何處理當(dāng)然需要得到當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)局的認(rèn)同。總而言之，目前基本上是采用會(huì)計(jì)處理上的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)務(wù)收入進(jìn)核定的，這里要千萬(wàn)注意，有些服務(wù)
 　　　　
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