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我國(guó)現(xiàn)行《企業(yè)所得稅法》第五條規(guī)定，企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。同時(shí)，《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十八條明確，企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或財(cái)產(chǎn)，不得扣除或計(jì)算對(duì)應(yīng)的折舊、攤銷(xiāo)扣除。
那么，對(duì)于事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體發(fā)生的與免稅收入有關(guān)的資產(chǎn)損失，是否準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除呢？
稅前扣除有條件
《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十二條規(guī)定，《企業(yè)所得稅法》第八條所稱損失，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤(pán)虧、毀損、報(bào)廢損失，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。
2011年1月1日施行的《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局2011年第25號(hào)公告）進(jìn)一步明確，企業(yè)資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或控制的、用于經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)相關(guān)的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)（包括應(yīng)收票據(jù)、各類(lèi)墊款、企業(yè)之間往來(lái)款項(xiàng)）等貨幣性資產(chǎn)，存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)，以及債權(quán)性投資和股權(quán)（權(quán)益）性投資。
準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除的資產(chǎn)損失，指企業(yè)在實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的合理?yè)p失（以下簡(jiǎn)稱實(shí)際資產(chǎn)損失），及企業(yè)雖未實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)，但符合《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅[2009]57號(hào)）和該公告規(guī)定條件計(jì)算確認(rèn)的損失（以下簡(jiǎn)稱法定資產(chǎn)損失）。該公告刪除了原《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法〉的通知》（國(guó)稅發(fā)[2009]88號(hào)，目前已廢止）中將資產(chǎn)損失范圍界定為“與取得應(yīng)稅收入有關(guān)”的限制性條款，消除了與取得免稅收入有關(guān)的資產(chǎn)損失是否允許稅前扣除的爭(zhēng)議，從而與《企業(yè)所得稅法》立法宗旨相吻合。
因此，根據(jù)我國(guó)《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例和國(guó)稅總局2011年第25號(hào)公告的立法精神，對(duì)于事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體發(fā)生的與免稅收入有關(guān)的資產(chǎn)損失，在履行相關(guān)手續(xù)后，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除。
申報(bào)稅前扣除注意事項(xiàng)多
以事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等單位因自然災(zāi)害發(fā)生的與取得免稅收入有關(guān)的固定資產(chǎn)損失為例，企業(yè)申報(bào)所得稅資產(chǎn)損失稅前扣除時(shí)應(yīng)注意以下事項(xiàng)：
資產(chǎn)損失稅前扣除一律采取申報(bào)扣除新的資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法統(tǒng)一采取申報(bào)扣除。因此，對(duì)于事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等發(fā)生的與取得免稅收入有關(guān)的固定資產(chǎn)損失，應(yīng)按規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)后方能在稅前扣除。
區(qū)分是實(shí)際資產(chǎn)還是法定資產(chǎn)損失國(guó)稅總局2011年第25號(hào)公告將準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除的資產(chǎn)損失分為實(shí)際資產(chǎn)損失與法定資產(chǎn)損失，旨在厘清以前年度發(fā)生的資產(chǎn)損失的稅前扣除，可否追補(bǔ)確認(rèn)及追補(bǔ)期限和相關(guān)年度企業(yè)所得稅的涉稅調(diào)整。企業(yè)實(shí)際資產(chǎn)損失，應(yīng)在其實(shí)際發(fā)生且會(huì)計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除；法定資產(chǎn)損失，應(yīng)在企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供證據(jù)資料證明該項(xiàng)資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認(rèn)條件，且會(huì)計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除。對(duì)于事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體因自然災(zāi)害發(fā)生的與取得免稅收入有關(guān)的固定資產(chǎn)損失，屬于實(shí)際資產(chǎn)損失，應(yīng)在實(shí)際發(fā)生且會(huì)計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除。
事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體如有以前年度發(fā)生的實(shí)際資產(chǎn)損失未能在當(dāng)年稅前扣除的，可按國(guó)稅總局2011年第25號(hào)公告的規(guī)定，向稅務(wù)機(jī)關(guān)說(shuō)明并進(jìn)行專項(xiàng)申報(bào)扣除。其中，屬于實(shí)際資產(chǎn)損失，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)損失發(fā)生年度扣除，其追補(bǔ)確認(rèn)期限一般不得超過(guò)五年。屬于法定資產(chǎn)損失，應(yīng)在申報(bào)年度扣除。因以前年度實(shí)際資產(chǎn)損失未在稅前扣除而多繳的企業(yè)所得稅稅款，可在追補(bǔ)確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后年度遞延抵扣。如實(shí)際資產(chǎn)損失發(fā)生年度扣除追補(bǔ)確認(rèn)的損失后出現(xiàn)虧損的，應(yīng)先調(diào)整資產(chǎn)損失發(fā)生年度的虧損額，再按彌補(bǔ)虧損的原則計(jì)算以后年度多繳的企業(yè)所得稅稅款，并按上述多繳企業(yè)所得稅的辦法進(jìn)行稅務(wù)處理。
明確采取清單申報(bào)還是專項(xiàng)申報(bào)進(jìn)行企業(yè)所得稅年度匯算清繳申報(bào)前，企業(yè)資產(chǎn)損失除正常損失（損耗）和按市場(chǎng)公允價(jià)值處置、轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)以清單申報(bào)的方式申報(bào)扣除外，其余均應(yīng)以專項(xiàng)申報(bào)方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除。因此，對(duì)于事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等單位因自然災(zāi)害發(fā)生的與取得免稅收入有關(guān)的固定資產(chǎn)損失，應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)專項(xiàng)申報(bào)稅前扣除，逐項(xiàng)（或逐筆）報(bào)送申請(qǐng)報(bào)告，同時(shí)附送會(huì)計(jì)核算資料及其他相關(guān)的納稅資料。因特殊原因不能在規(guī)定時(shí)限內(nèi)報(bào)送資料的，可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)適當(dāng)延期申報(bào)。
資產(chǎn)損失稅前扣除額的計(jì)算及相關(guān)證據(jù)的舉證對(duì)于事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等申報(bào)扣除因自然災(zāi)害發(fā)生的與取得免稅收入有關(guān)的固定資產(chǎn)報(bào)廢、毀損損失，為該項(xiàng)固定資產(chǎn)賬面凈值扣除殘值和責(zé)任人賠償后的余額。同時(shí)，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供相關(guān)證據(jù)材料確認(rèn)：固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)相關(guān)資料；企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定和核銷(xiāo)資料；企業(yè)內(nèi)部有關(guān)部門(mén)出具的鑒定材料；涉及責(zé)任賠償?shù)模瑧?yīng)有賠償情況的說(shuō)明；損失金額較大的或因自然災(zāi)害等不可抗力造成固定資產(chǎn)毀損、報(bào)廢的，應(yīng)有專業(yè)技術(shù)鑒定意見(jiàn)或法定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)出具的專項(xiàng)報(bào)告。
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