高頓網(wǎng)校友情提示，*7三明實(shí)務(wù)稅務(wù)技巧相關(guān)內(nèi)容職工教育經(jīng)費(fèi)會計(jì)與稅務(wù)處理(二)總結(jié)如下：
　　職工教育經(jīng)費(fèi)進(jìn)行職工的教育培訓(xùn)外，以下方面也可以作為職工的教育培訓(xùn)費(fèi)用列支：（1）企業(yè)新建項(xiàng)目，應(yīng)充分考慮崗位技術(shù)技能要求、設(shè)備操作難度等因素，按照國家規(guī)定的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，在項(xiàng)目投資中列支技術(shù)技能培訓(xùn)費(fèi)用。（2）企業(yè)進(jìn)行技術(shù)改造和項(xiàng)目引進(jìn)、研究開發(fā)新技術(shù)、試制新產(chǎn)品，應(yīng)按相關(guān)規(guī)定從項(xiàng)目投入中提取職工技術(shù)技能培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)，重點(diǎn)保證專業(yè)技術(shù)骨干、高技能人才和急需緊缺人才培養(yǎng)的需要。（3）企業(yè)工會年度內(nèi)按規(guī)定留成的工會經(jīng)費(fèi)中，應(yīng)有一部分用于職工教育與培訓(xùn)，列入工會預(yù)算掌握使用。
　　[例]某省AB國有企業(yè)實(shí)行工效掛鉤的工資稅前扣除政策，2009年經(jīng)批準(zhǔn)可計(jì)提的工資基數(shù)為1100萬元。企業(yè)在成本費(fèi)用中提足了1100萬元工資，但工資實(shí)發(fā)數(shù)為1000萬元，建立工資儲備基金100萬元。企業(yè)在成本費(fèi)用中列支了職工教育經(jīng)費(fèi)25萬元；職工教育經(jīng)費(fèi)會計(jì)科目反映使用了20萬元。其中包含企業(yè)職工個人報(bào)銷為取得學(xué)位而參加的在職教育費(fèi)用2.5萬元，企業(yè)高層管理人員境外培訓(xùn)和考察所發(fā)生的費(fèi)用6。5萬元。另外，企業(yè)在管理費(fèi)用中列支了購置120萬元的教學(xué)設(shè)備與設(shè)施所計(jì)提的折舊費(fèi)用12萬元。
　　分析：因AB企業(yè)根據(jù)規(guī)定可按2.5％的比例提取職工教育經(jīng)費(fèi)，可在成本費(fèi)用中計(jì)提27。5萬元（1100×2.5％）。但工資實(shí)發(fā)數(shù)為1000萬元，則計(jì)稅工資總額1000萬元為可稅前列支的計(jì)提基數(shù)，按2.5％提取職工教育經(jīng)費(fèi)為25萬元（1000 x 2.5％）。
　　對職工教育經(jīng)費(fèi)會計(jì)科目反映使用了20萬元進(jìn)行分析：企業(yè)職工報(bào)銷的個人為取得學(xué)位而參加的在職教育費(fèi)用2.5萬元應(yīng)由職工個人負(fù)擔(dān)，不應(yīng)在職工教育經(jīng)費(fèi)中列支。企業(yè)高層管理人員境外培訓(xùn)和考察所發(fā)生的費(fèi)用6.5萬元則可在其他管理費(fèi)用中列支。兩項(xiàng)應(yīng)調(diào)減職工教育經(jīng)費(fèi)使用額9萬元（2.5+6.5）。
　　企業(yè)在成本費(fèi)用中列支的購置100萬元的教學(xué)設(shè)備與設(shè)施所計(jì)提的折舊費(fèi)用12萬元應(yīng)調(diào)整到職工教育經(jīng)費(fèi)中列支。
　　經(jīng)調(diào)整后實(shí)際使用的職工教育經(jīng)費(fèi)=20-9+12=23（萬元）
　　因?qū)嶋H使用23萬元小于按計(jì)稅工資比例計(jì)提的25萬元，故企業(yè)可在稅前列支的職工教育經(jīng)費(fèi)為23萬元，企業(yè)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額2萬元（25-23）。
　　如果實(shí)際使用了30萬元，則企業(yè)可稅前列支的職工教育經(jīng)費(fèi)為25萬元，企業(yè)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額5萬元（30-25），超支的5萬元可遞延至以后年度。
　　如果企業(yè)動用了工資儲備基金年初結(jié)余200萬元，即企業(yè)實(shí)發(fā)工資為1200萬元（1000+200），因企業(yè)實(shí)際在成本費(fèi)用中列支的職工工資仍為1000萬元，故企業(yè)計(jì)提數(shù)為25萬元，但企業(yè)實(shí)際使用30萬元，可稅前扣除的為30萬元（1200×2.5％），企業(yè)應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額5萬元（30-25）。
 　　　　
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