大興安嶺實(shí)務(wù)稅務(wù)技巧：往來(lái)賬的納稅評(píng)估與會(huì)計(jì)處理技巧

　　實(shí)際工作中，有些評(píng)估人員對(duì)往來(lái)賬的審計(jì)重視不夠。主要原因是往來(lái)賬項(xiàng)的許多經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)并不直接地表現(xiàn)為收入、成本、利潤(rùn)等敏感指標(biāo)，而且往來(lái)賬內(nèi)容多、項(xiàng)目雜、發(fā)生頻繁，取證困難，如何在保證評(píng)估質(zhì)量的前提下，提高對(duì)往來(lái)賬項(xiàng)評(píng)估的效率，是完成評(píng)估工作的重要一環(huán)。

　　1、從各往來(lái)賬的各個(gè)二級(jí)科目名稱上判斷往來(lái)賬科目核算的正確性，推斷對(duì)往來(lái)賬審計(jì)的重點(diǎn)領(lǐng)域

　　根據(jù)往來(lái)賬會(huì)計(jì)科目核算的性質(zhì)，所有往來(lái)賬的明細(xì)科目都有明確的核算對(duì)象，也就是說，會(huì)計(jì)科目反映的內(nèi)容與其名稱應(yīng)該是一一對(duì)應(yīng)的關(guān)系。核算對(duì)象應(yīng)該有確指，否則就屬于審計(jì)的重點(diǎn)領(lǐng)域。如：往來(lái)科目的明細(xì)科目中出現(xiàn)“其它”、“暫掛款”、“暫收（付）款”、“其它科目轉(zhuǎn)來(lái)”、“欠款”、“特定款”等沒有明確特指的對(duì)象；一級(jí)往來(lái)科目的明細(xì)科目中出現(xiàn)若干同一單位或個(gè)人掛賬；明細(xì)賬的掛賬科目性質(zhì)與一級(jí)往來(lái)賬的核算內(nèi)容極不相符等。

　　2、特別注意長(zhǎng)期不發(fā)生增減借貸變化的呆滯往來(lái)賬項(xiàng)和偶發(fā)性大額往來(lái)賬項(xiàng)

　　不同的往來(lái)賬明細(xì)科目都有明確且*10的經(jīng)濟(jì)對(duì)象，內(nèi)容上反映與此對(duì)象之間經(jīng)常性的、相對(duì)固定的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。只發(fā)生了一筆或很少幾筆業(yè)務(wù)后就長(zhǎng)期掛賬的客戶，就可能存在信用危機(jī)，其在往來(lái)明細(xì)科目中的反映自然就應(yīng)成為審計(jì)重點(diǎn)。值得重點(diǎn)關(guān)注的是它的形成、變化有可能帶有違規(guī)、違法性質(zhì)，也有可能帶來(lái)一定的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。如隱瞞收入、少攤成本費(fèi)用、出租出借銀行賬戶、私分侵吞公款、巨額壞賬、賬外資金體外循環(huán)等。

　　3、對(duì)于有些往來(lái)賬的明細(xì)科目可以采取適當(dāng)?shù)暮?jiǎn)化程序，以取得事半功倍的效果

　　通常，掛在“其他應(yīng)付款”科目中的住房公積金、社會(huì)統(tǒng)籌養(yǎng)老金、社會(huì)統(tǒng)籌補(bǔ)充養(yǎng)老金、社會(huì)統(tǒng)籌醫(yī)療保險(xiǎn)金及有些不在“應(yīng)交稅金”科目中核算的稅款、國(guó)家行政部門的罰沒款等，掛在“其他應(yīng)收款”科目中的稅款保證金、稅票押金、法院的質(zhì)押款物及向土地部門的土地出讓金等，這些款項(xiàng)都有其特定的用途，而且受有關(guān)權(quán)威部門的檢查和認(rèn)定。因此，對(duì)這類明細(xì)科目可適當(dāng)簡(jiǎn)化評(píng)估內(nèi)容；掛在“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)付賬款”等科目中的明細(xì)科目，大多是企業(yè)的主要供銷對(duì)象。若企業(yè)與這些主要對(duì)象的往來(lái)賬項(xiàng)，發(fā)生均勻、經(jīng)常、大量，賬面記錄清晰，且持續(xù)時(shí)間較長(zhǎng)、余額滾存結(jié)轉(zhuǎn)，則也可以適當(dāng)簡(jiǎn)化評(píng)估程序。因?yàn)檫@類交易屬良性往來(lái)，信用有保證，不過，關(guān)聯(lián)交易除外。

　　4、關(guān)注內(nèi)容不太正常的往來(lái)明細(xì)科目

　　往來(lái)賬的會(huì)計(jì)核算，一般都有一些固定的規(guī)律性內(nèi)容。如：（1）主要商品和勞務(wù)的交易通常在應(yīng)收應(yīng)付賬款和預(yù)收預(yù)付賬款中進(jìn)行核算，反映的內(nèi)容具有金額大、發(fā)生頻繁、手續(xù)多、外部單位提供原始單據(jù)的特點(diǎn)；（2）零星的暫收暫付款通常在其他應(yīng)收應(yīng)付款中進(jìn)行核算，反映的內(nèi)容具有金額小、內(nèi)容單一、孤立發(fā)生情況多、手續(xù)少、內(nèi)部單位提供原始單據(jù)的特點(diǎn)；（3）應(yīng)收應(yīng)付賬款和預(yù)收預(yù)付賬款科目的業(yè)務(wù)性質(zhì)對(duì)原始憑證的要求極為嚴(yán)格，即涉及到企業(yè)內(nèi)部的有關(guān)規(guī)定，又要符合外部各個(gè)部門的硬性要求，如增值稅發(fā)票、運(yùn)輸發(fā)票等，而其他應(yīng)收應(yīng)付款科目的內(nèi)容主要與內(nèi)部的管理制度有關(guān)；（4）通常債權(quán)性質(zhì)的往來(lái)賬科目余額在借方而債務(wù)性質(zhì)的往來(lái)賬科目余額在貸方。各往來(lái)科目的有關(guān)賬面內(nèi)容若出現(xiàn)與上述常規(guī)作法相悖的情況，在對(duì)其評(píng)估時(shí)應(yīng)適當(dāng)予以關(guān)注。

 　　　　

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