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和田實務(wù)稅務(wù)技巧：增值稅即征即退進項稅單獨核算

高頓網(wǎng)校2014-09-11 19:43terry

　　高頓網(wǎng)校友情提示，*7和田實務(wù)稅務(wù)技巧相關(guān)內(nèi)容增值稅即征即退進項稅單獨核算總結(jié)如下：

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅即征即退優(yōu)惠政策管理措施有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第60號）規(guī)定，自2011年12月1日起，調(diào)整增值稅即征即退企業(yè)實施先評估后退稅的管理措施，由先評估后退稅改為先退稅后評估。隨后，《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人既享受增值稅即征即退先征后退政策又享受免抵退稅政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第69號，以下簡稱69號公告）明確了以下相關(guān)內(nèi)容：

　　1.納稅人既有增值稅即征即退、先征后退項目，又有出口等其他增值稅應(yīng)稅項目的，增值稅即征即退和先征后退項目不參與出口項目免抵退稅計算。納稅人應(yīng)分別核算增值稅即征即退、先征后退項目和出口等其他增值稅應(yīng)稅項目，分別申請享受增值稅即征即退、先征后退和免抵退稅政策。

　　2.用于增值稅即征即退或者先征后退項目的進項稅額無法劃分的，按照下列公式計算：

　　無法劃分進項稅額中用于增值稅即征即退或者先征后退項目的部分＝當月無法劃分的全部進項稅額×當月增值稅即征即退或者先征后退項目銷售額÷當月全部銷售額、營業(yè)額合計

　　69號公告取消了對可享受增值稅即征即退優(yōu)惠的納稅人進行先評估后退稅的管理程序。但是，對即征即退增值稅應(yīng)納稅額的計算和增值稅納稅申報又是一個不能輕視的環(huán)節(jié)。通過增值稅申報表的設(shè)置可以看出，對其收入、銷項、進項、留抵、應(yīng)納稅額等均需要單獨列示，在實際操作中，稅務(wù)部門也要求對即征即退貨物或勞務(wù)應(yīng)繳納的稅款單獨開具增值稅繳款書。

　　除此之外，個別地區(qū)也作出更加明確和方便操作的規(guī)定。如《上海市國稅局關(guān)于加強即征即退貨物及勞務(wù)納稅申報管理的通知》（滬國稅流〔2007〕8號）*9條規(guī)定，新征管系統(tǒng)實施后，對增值稅即征即退貨物及勞務(wù)必須在《增值稅納稅申報表（適用于一般納稅人）》主表“即征即退貨物及勞務(wù)”欄按規(guī)定分列申報。對本市執(zhí)行福利企業(yè)試點（新）政策的納稅人，一律在“即征即退貨物及勞務(wù)”欄填報。其中，“即征即退貨物及勞務(wù)”欄中的“進項稅額”等填報口徑仍按現(xiàn)行規(guī)定執(zhí)行。在新征管系統(tǒng)實施的*9個月，納稅人應(yīng)對“上期留抵稅額”進行“一般貨物及勞務(wù)”和“即征即退貨物及勞務(wù)”的拆分，并報主管稅務(wù)機關(guān)審批。各主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)加強審核，對拆分不合理或者依據(jù)不實的，可以按銷售額比例拆分留抵稅額。即征即退貨物及勞務(wù)應(yīng)按“即征即退貨物及勞務(wù)”欄下的第三十四行“本期應(yīng)補（退）稅額”單獨開具增值稅繳款書，實際即征即退稅額不得大于該繳款書開具的增值稅稅額。第三十五行“即征即退實際退稅額”填報當月實際收到的即征即退稅額（包括調(diào)整數(shù)）。

　　《北京市國稅局轉(zhuǎn)發(fā)〈財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅政策的通知〉的通知》（京國稅發(fā)〔2009〕9號）規(guī)定，享受增值稅優(yōu)惠政策的納稅人（以下簡稱“享受即征即退優(yōu)惠的納稅人”），應(yīng)單獨核算享受增值稅優(yōu)惠政策貨物的銷售額，其中增值稅一般納稅人應(yīng)單獨設(shè)置“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”、“應(yīng)交稅金——未交增值稅”明細賬，以核算享受優(yōu)惠政策貨物的銷項稅額、進項稅額、已繳稅金、未繳稅金等，相應(yīng)的即征即退產(chǎn)品業(yè)務(wù)在進行納稅申報時應(yīng)在《增值稅納稅申報表》的“即征即退貨物及勞務(wù)”欄內(nèi)單獨填列。未單獨核算或未能準確核算的，不得享受優(yōu)惠政策。

　　因此，納稅人日常發(fā)生的增值稅即征即退項目要嚴格按規(guī)定比例分攤進項稅額，一般貨物及勞務(wù)和即征即退貨物及勞務(wù)需要分別核算和申報，防止發(fā)生將屬于即征即退項目負擔的進項稅額計入一般貨物及勞務(wù)的進項稅額中，導致人為少繳納增值稅情況的發(fā)生。