新鄉(xiāng)實(shí)務(wù)稅務(wù)技巧：匯算清繳時(shí)應(yīng)著重注意的幾點(diǎn)事項(xiàng)(一)

　　提起匯算清繳，記得*9次接手做應(yīng)該是2000年，那時(shí)感覺匯算清繳只要注意一些費(fèi)用扣除比例規(guī)定就行了，超過比率的作納稅調(diào)整處理。正好當(dāng)時(shí)是國(guó)有單位，做得對(duì)錯(cuò)也沒有人會(huì)在意。隨著十多年對(duì)所得稅匯算業(yè)務(wù)的接觸，感覺匯算特別的重要，需關(guān)注的又是特別的多，并不是有人想象的那么簡(jiǎn)單，所以特總結(jié)幾個(gè)小細(xì)節(jié)供大家參考：

　　一、所得稅匯算中福利費(fèi)的問題

　　根據(jù)（國(guó)稅函[2009]3號(hào)）《關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》規(guī)定，企業(yè)職工福利費(fèi)包括以下內(nèi)容：

　　(一)尚未實(shí)行分離辦社會(huì)職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門工作人員的工資薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等。

　　(二)為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。

　　(三)按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)等。

　　從福利費(fèi)列支的具體規(guī)定可以看出所得稅法可稅前列支的福利費(fèi)用，但有以下幾個(gè)問題需公司注意：

　　1、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌的單位員工的醫(yī)療費(fèi)可以據(jù)實(shí)報(bào)銷，列入職工福利費(fèi)。現(xiàn)實(shí)中好多企業(yè)并沒有全員參加醫(yī)療保險(xiǎn)，特別是一些經(jīng)濟(jì)相對(duì)落后勞動(dòng)密集型的企業(yè)，所以造成員工的利益得不到有效的保障，而單位卻在上繳25%的企業(yè)所得稅。

　　2、分清勞保用品與職工福利費(fèi)的區(qū)別，好多單位喜歡將為員工購(gòu)買的一些勞保用品如工作服，手套，鞋帽計(jì)入職工福利費(fèi)，雖然是全可以在所得稅前進(jìn)行了扣除，但卻不知這樣賬務(wù)處理擠占了福利費(fèi)的扣除比例。依據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)的《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第五十四條的規(guī)定：“納稅人實(shí)際發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出，可以扣除。勞動(dòng)保護(hù)支出是指確因工作需要為雇員配備或提供工作服、手套、安全保護(hù)用品、防暑降溫用品等所發(fā)生的支出。”職工福利費(fèi)扣除是按員工工資的14%以內(nèi)的部分據(jù)實(shí)扣除，如果將勞保用品記到職工福利費(fèi)中就有可能將職工福利費(fèi)超支，如果超過了工資的14%就會(huì)進(jìn)行納稅調(diào)整，不就白白多交所得稅了嗎？

　　3、記得以前大些的公司，特別是有工會(huì)組織的單位定期會(huì)對(duì)公司員工進(jìn)行家庭情況調(diào)查，對(duì)家庭經(jīng)濟(jì)確有困難的會(huì)給予一定的困難補(bǔ)助。但從近五六年來，發(fā)現(xiàn)這種情況很少很少了，難道是員工的生活水平全提高了？沒有困難職工了？但公司財(cái)務(wù)還是考慮不到這種情況，有好多善良的老板還是喜歡資助一些困難的員工，但大多喜歡從財(cái)務(wù)借款以后捐贈(zèng)給困難的員工。盡管員工對(duì)老板感激涕零，但老板個(gè)人借的往來款如何處理呢？為何不以公司的名義發(fā)放困難補(bǔ)助呢？困難員工得到實(shí)惠了，公司的稅務(wù)成本也大大降低了，兩全其美的事，何樂而不為？

　　二、應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款往來余額調(diào)整的問題

　　好多單位在上一年的所得稅清算時(shí)，由于有逾期收到的預(yù)收賬款與逾期二年未付的應(yīng)付賬款時(shí)，好多稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)作調(diào)增所得稅處理，但稅是交了，財(cái)務(wù)賬務(wù)卻沒有辦法處理。而到今年時(shí)一定要看去年的稅務(wù)事務(wù)所的納稅評(píng)估報(bào)告明細(xì)或稅務(wù)機(jī)關(guān)的查賬底稿記錄。如果發(fā)現(xiàn)有重復(fù)交稅的要及時(shí)處理。記得我以前在職單位的上年應(yīng)收賬款往來余額是貸方30萬，由于在一年內(nèi)沒有發(fā)生其他業(yè)務(wù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)查賬時(shí)認(rèn)定是已發(fā)貨但沒有開具發(fā)票，當(dāng)時(shí)補(bǔ)記了銷售收入25.6萬元，補(bǔ)交所得稅額為6.4萬元。由于事實(shí)未發(fā)貨，賬務(wù)不好處理。今年會(huì)計(jì)換人，那單位正好發(fā)貨開具發(fā)票，錢賬兩清了。從賬務(wù)上是沒有問題了，但卻忽略了去年補(bǔ)交的所得稅。所以在匯算清繳中，一定要找出重復(fù)的地方，以避免公司重復(fù)納稅，哪怕是應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款年底余額全平了也不能放過。

　　三、研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除

　　根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十五條規(guī)定：“企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷”。但要注意的是這里所說的研發(fā)費(fèi)用與高新企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用范圍是不一樣的，根據(jù)稅法的相關(guān)規(guī)定，實(shí)務(wù)中間接發(fā)生的下列研發(fā)費(fèi)用不能加計(jì)扣除：1.間接相關(guān)的技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)。2.間接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用。如公司用小汽車接送研究人員發(fā)生的燃料費(fèi)。3.提供研發(fā)人員后勤服務(wù)的人員工資、薪金、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼。4.用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備和軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)，以及用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備，不能有其他用途，如可同時(shí)作研發(fā)之外的用途，則不能加計(jì)扣除。5.另外研發(fā)人員社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，住房公積金，研發(fā)房屋的折舊等全不能加計(jì)扣除的。所以匯算清繳時(shí)應(yīng)分清哪些可以加計(jì)扣除，哪些不可以加計(jì)扣除以及與高新企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的區(qū)別，做到匯算準(zhǔn)確，避免過了匯算期造成補(bǔ)稅罰款的損失。

　　四、“禮品”發(fā)票的慎用

　　逢年過節(jié)，好多單位喜歡去超市購(gòu)買大量的購(gòu)物卡送給員工作福利或作走訪客戶。但稅務(wù)局現(xiàn)有規(guī)定，超市的購(gòu)物卡一律開具“禮品”發(fā)票。好多單位認(rèn)為這發(fā)票是萬能的，卻不知道風(fēng)險(xiǎn)很大。

　　1、“禮品”發(fā)票如果是送給員工作福利，會(huì)涉及這卡金額應(yīng)并入員工的工資代扣個(gè)人所得稅，如是送給客戶，則要代扣20%的個(gè)人所得稅。

　　2、“禮品”發(fā)票如果計(jì)入業(yè)務(wù)招待費(fèi)科目，則會(huì)使業(yè)務(wù)招待費(fèi)增加，超過收入一定比例部分應(yīng)作所得稅納稅調(diào)整。

　　3、增值稅方面應(yīng)做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。如果企業(yè)購(gòu)買的禮品無償贈(zèng)送了他人，則購(gòu)入禮品取得的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。按照修訂后的《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十條規(guī)定，下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。另外，在“禮品”發(fā)票記賬時(shí)應(yīng)附發(fā)票清單，與辦公用品一樣，如果只是籠統(tǒng)以禮品的屬于不合理發(fā)票，稅務(wù)規(guī)定不得在稅前扣除的。

　　五、公司的質(zhì)量賠償問題

　　企業(yè)因產(chǎn)品質(zhì)量的原因給對(duì)方造成的損失，經(jīng)過雙方協(xié)商達(dá)成賠償協(xié)議，或經(jīng)過法院判決，其支付的賠償款不符合資產(chǎn)損失的定義，

　　而屬于賠償支出，應(yīng)屬于與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的支出。企業(yè)如能提供充分適當(dāng)?shù)淖C據(jù)證明確屬賠償支出，可以在稅前扣除。所以公司在質(zhì)量損失發(fā)生時(shí)一定要取得雙方簽定的賠償協(xié)議以及發(fā)生質(zhì)量問題時(shí)對(duì)方提出的質(zhì)量問題詢函，有條件的公司可出具公司質(zhì)量技術(shù)部門的技術(shù)鑒定報(bào)告，有這幾項(xiàng)足以證明公司真正的質(zhì)量損失已發(fā)生。當(dāng)然如果再能取得法院的調(diào)解書，則是*4的稅前扣除憑據(jù)。

　　所以，對(duì)于公司的財(cái)務(wù)人員在匯算清繳前一定要認(rèn)真先自查一下，自己心中掌握個(gè)數(shù)，以后哪怕是與稅務(wù)事務(wù)所或稅務(wù)機(jī)關(guān)交涉時(shí)好有個(gè)準(zhǔn)備。平時(shí)在工作之余更要掌握*7的國(guó)家稅收法律政策，有條件的可以參加一些財(cái)稅實(shí)訓(xùn)，加之平時(shí)工作中不斷總結(jié)與積累，才有可能成一名合格的匯算清繳財(cái)務(wù)人員。

 　　　　

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