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原則，對預提或待攤性質(zhì)的費用進行處理；
4.依法彌補虧損，確定清算所得；
5.計算并繳納清算所得稅；
6.確定可向股東分配的剩余財產(chǎn)、應付股息等。
企業(yè)全部資產(chǎn)的可變現(xiàn)價值或交易價格減除清算費用，職工的工資、社會保險費用和法定補償金，結清清算所得稅、以前年度欠稅等稅款，清償企業(yè)債務，按規(guī)定計算可以向所有者分配的剩余資產(chǎn)。被清算企業(yè)的股東分得的剩余資產(chǎn)的金額，其中相當于被清算企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積中按該股東所占股份比例計算的部分，應確認為股息所得；剩余資產(chǎn)減除股息所得后的余額，超過或低于股東投資成本的部分，應確認為股東的投資轉(zhuǎn)讓所得或損失。被清算企業(yè)的股東從被清算企業(yè)分得的資產(chǎn)應按可變現(xiàn)價值或?qū)嶋H交易價格確定計稅基礎。
法人轉(zhuǎn)變?yōu)閭€人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)等非法人組織，企業(yè)在報送《企業(yè)清算所得納稅申報表》時，應附送以下資料：
1.企業(yè)改變法律形式的工商部門或其他政府部門的批準文件；
2.企業(yè)全部資產(chǎn)的計稅基礎以及評估機構出具的資產(chǎn)評估報告；
3.企業(yè)債權、債務處理或歸屬情況說明；
4.主管稅務機關要求提供的其他資料證明?！尽镀髽I(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅管理辦法》（國家稅務總局公告2010年第4號）第十條自2010年1月1日起施行】
（二）登記事項變更
企業(yè)發(fā)生其他法律形式簡單改變的，可直接變更稅務登記，除另有規(guī)定外，有關企業(yè)所得稅納稅事項（包括虧損結轉(zhuǎn)、稅收優(yōu)惠等權益和義務）由變更后企業(yè)承繼，但因住所發(fā)生變化而不符合稅收優(yōu)惠條件的除外。企業(yè)將登記注冊地轉(zhuǎn)移至中華人民共和國境外（包括港澳臺地區(qū)），應視同企業(yè)進行清算、分配，股東重新投資成立新企業(yè)。企業(yè)的全部資產(chǎn)以及股東投資的計稅基礎均應以公允價值為基礎確定?！尽敦斦繃叶悇湛偩株P于企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅〔2009〕59號）第四條第（一）項自2008年1月1日起執(zhí)行】
1.住所變更
企業(yè)將登記注冊地轉(zhuǎn)移至中華人民共和國境外（包括港澳臺地區(qū)）如果實際管理機構不在中國境內(nèi)，將變更為非居民企業(yè)，除征稅對象發(fā)行變化外，還涉及稅收管轄權的問題。為保障國家稅收權益，稅法規(guī)定，企業(yè)將登記注冊地轉(zhuǎn)移至中華人民共和國境外（包括港澳臺地區(qū)），應視同企業(yè)進行清算、分配，股東重新投資成立新企業(yè)。具體處理參見“企業(yè)組織形式變更”部分的有關論述。
企業(yè)變更后住所在境內(nèi)且涉及改變稅務登記機關的，應當辦理注銷稅務登記。根據(jù)《稅收征收管理法實施細則》（國務院令第362號）規(guī)定，企業(yè)應當在向工商機關或者其他機關申請辦理變更或者注銷登記前或者住所、經(jīng)營地點變動前，向原稅務登記機關申報辦理注銷稅務登記，并在30日內(nèi)向遷達地稅務機關申報辦理稅務登記。企業(yè)在辦理注銷稅務登記前，應當向稅務機關結清應納稅款、滯納金、罰款，繳銷發(fā)票、稅務登記證件和其他稅務證件。而相關納稅事項如何承繼的程序性規(guī)定尚需明確。【[3]】
企業(yè)變更后住所在境內(nèi)但因住所發(fā)生變化而不符合稅收優(yōu)惠條件的，將不能再享受稅收優(yōu)惠。根據(jù)我國稅法規(guī)定，企業(yè)享受的部分稅收優(yōu)惠與企業(yè)的住所地有關。如，《企業(yè)所得稅法》第二十九條規(guī)定，民族自治地方的自治機關對本民族自治地方的企業(yè)應繳納企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分，可以決定減征或者免征?！敦斦?國家稅務總局關于新疆困難地區(qū)新辦企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財稅〔2011〕53號）規(guī)定，2010年1月1日至2020年12月31日，對在新疆困難地區(qū)新辦的屬于《新疆困難地區(qū)重點鼓勵發(fā)展產(chǎn)業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》（以下簡稱《目錄》）范圍內(nèi)的企業(yè)，自取得*9筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，*9年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。《財政部 海關總署 國家稅務總局關于深入實施西部大開發(fā)戰(zhàn)略有關稅收政策問題的通知》（財稅〔2011〕58號）規(guī)定，自2011年1月1日至2020年12月31日，對設在西部地區(qū)的鼓勵類產(chǎn)業(yè)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。稅法規(guī)定，如企業(yè)變更住所后，不再屬于上述地區(qū)企業(yè)將不得再享受上述稅收優(yōu)惠。
2.公司類型變更【[4]】
公司類型變更，是指公司根據(jù)《公司法》規(guī)定，由有限責任公司變更為股份有限公司或由股份有限公司變更為有限責任公司。實踐中，有限責任公司變更為股份有限公司的情形比較多見?！豆痉ā芬?guī)定，有限責任公司變更為股份有限公司，應當符合本法規(guī)定的股份有限公司的條件。股份有限公司變更為有限責任公司，應當符合本法規(guī)定的有限責任公司的條件。有限責任公司變更為股份有限公司的，或者股份有限公司變更為有限責任公司的，公司變更前的債權、債務由變更后的公司承繼。有限責任公司變更為股份有限公司時，折合的實收股本總額不得高于公司凈資產(chǎn)額。有限責任公司變更為股份有限公司，為增加資本公開發(fā)行股份時，應當依法辦理。
公司類型變更往往涉及注冊資本的變更，即通過重新劃分凈資產(chǎn)將原類型下凈資產(chǎn)中的資本公積、盈余公積和未分配利潤轉(zhuǎn)增為注冊資本。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第二十六條、《實施條例》（國務院令第512號）第八十三條規(guī)定，有限責任公司變更為股份有限公司用資本公積、盈余公積及未分配利潤轉(zhuǎn)增注冊資本的，法人股東【[5]】可按以下原則處理：
?。?）資本公積中原屬于資本溢價的部分轉(zhuǎn)增注冊資本時，不視為利潤分配，不繳納企業(yè)所得稅；
?。?）資本公積中的其他資本公積、盈余公積以及未分配利潤轉(zhuǎn)增注冊資本時，視為利潤分配，在符合規(guī)定條件的情況下免稅，不符合規(guī)定條件的情況下繳稅。
另外，根據(jù)國家工商行政管理總局《公司注冊資本登記管理規(guī)定》（工商總局令第22號）第十七條規(guī)定，有限責任公司變更為股份有限公司時，有限責任公司的凈資產(chǎn)應當由具有評估資格的資產(chǎn)評估機構評估作價，并由驗資機構進行驗資。根據(jù)上述規(guī)定，有限責任公司變更為股份有限公司應當進行資產(chǎn)評估，評估增值部分所涉及資產(chǎn)的計稅基礎在變更后除另有規(guī)定外由變更后企業(yè)承繼，不應根據(jù)評估值進行調(diào)整。
3.國有企業(yè)改制
《企業(yè)國有資產(chǎn)法》第三十九條規(guī)定，企業(yè)改制是指：
?。?）國有獨資企業(yè)改為國有獨資公司；
?。?）國有獨資企業(yè)、國有獨資公司改為國有資本控股公司或者非國有資本控股公司；
（3）國有資本控股公司改為非國有資本控股公司。
第四十二條規(guī)定，企業(yè)改制應當按照規(guī)定進行清產(chǎn)核資、財務審計、資產(chǎn)評估，準確界定和核實資產(chǎn)，客觀、公正地確定資產(chǎn)的價值。企業(yè)改制涉及以企業(yè)的實物、知識產(chǎn)權、土地使用權等非貨幣財產(chǎn)折算為國有資本出資或者股份的，應當按照規(guī)定對折價財產(chǎn)進行評估，以評估確認價格作為確定國有資本出資額或者股份數(shù)額的依據(jù)。不得將財產(chǎn)低價折股或者有其他損害出資人權益的行為。
根據(jù)上述規(guī)定，為防止國有資產(chǎn)流失，國有企業(yè)改制涉及非貨幣資產(chǎn)折股的，應當對相關非貨幣資產(chǎn)進行評估，并以評估價值作為確定國有資本的依據(jù)。國有企業(yè)改制除國務院財政、稅務部門專案批準免稅或符合特殊性稅務處理條件選擇適用特殊性稅務處理外，企業(yè)股東（出資人）應當就相關非貨幣資產(chǎn)評估增值部分折股繳納企業(yè)所得稅，改制后企業(yè)應當以相關資產(chǎn)的評估價值確定計稅基礎。
4.外商投資企業(yè)變更為內(nèi)資企業(yè)
外商投資企業(yè)變更為內(nèi)資企業(yè)，是指外國投資者通過轉(zhuǎn)讓、減資等形式收回其投資，使外商投資企業(yè)變更為內(nèi)資企業(yè)
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