包頭實(shí)務(wù)稅務(wù)技巧：企業(yè)常見稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及表現(xiàn)形式(一)

　　一  企業(yè)常見稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及表現(xiàn)形式

　　目前，我國很多企業(yè)有意識(shí)地或無意識(shí)地偷逃稅款，換句話說，都或多或少存在這樣那樣的納稅風(fēng)險(xiǎn)，只是程度不同而已。這些風(fēng)險(xiǎn)往往存在于：*9是在公司的注冊(cè)階段存在風(fēng)險(xiǎn)；第二是在公司的收入方面存在納稅風(fēng)險(xiǎn)；第三是在成本費(fèi)用方面存在著納稅風(fēng)險(xiǎn)；第四是公司的會(huì)計(jì)報(bào)表存在納稅風(fēng)險(xiǎn)；第五在其他方面存在納稅風(fēng)險(xiǎn)。下面將展開進(jìn)行分析：

　?。ㄒ唬┨摷俪鲑Y與抽逃注冊(cè)資本表現(xiàn)形式為：注冊(cè)資本不實(shí)或注冊(cè)后不久資金退回或轉(zhuǎn)移。

　　很多公司注冊(cè)的時(shí)候，就存在著風(fēng)險(xiǎn)了，所謂資本的“原罪”?；浇陶f，人在哇哇墜地的時(shí)候就有原罪。公司虛假注冊(cè)現(xiàn)象在以前很普遍，現(xiàn)在也時(shí)有發(fā)生。早幾年，會(huì)計(jì)事務(wù)所假驗(yàn)資現(xiàn)象很普遍，現(xiàn)在隨著監(jiān)管措施的加強(qiáng)，以假驗(yàn)資報(bào)告虛假注冊(cè)的現(xiàn)象有所減少，大多數(shù)改為由中介公司代為墊資，驗(yàn)資后再抽走。有時(shí)也可能是自己真出資，但在注冊(cè)完公司后不久，即將注冊(cè)資金抽走挪作他用，在財(cái)務(wù)上則形成一長(zhǎng)期應(yīng)收款一直掛帳無法處理。這種現(xiàn)象在很多企業(yè)非常普遍，有很多老板對(duì)此可能會(huì)嗤之以鼻：“這有什么大不了的，我很多朋友公司都有這樣的問題，也未見出什么事。”對(duì)于這樣的問題，我們必須搞清楚，有可能會(huì)受到什么樣的處罰？輕則工商局年檢時(shí)發(fā)現(xiàn)注冊(cè)資本不到位或抽逃注冊(cè)資本，會(huì)根據(jù)《工商登記條例》要求補(bǔ)足，并給予抽逃金額5-12%的罰款；重則《刑法》上有抽逃注冊(cè)資本罪，一旦企業(yè)和其他市場(chǎng)主體發(fā)生了經(jīng)濟(jì)糾紛，或造成重大社會(huì)危害，則就有可能追究股東的刑事責(zé)任。當(dāng)年的“瓊民源”和“銀廣廈”事件就是這方面的典型案例。

　　(二）收入納稅風(fēng)險(xiǎn)

　　1、隱藏收入不入賬隱藏收入的普遍做法是設(shè)賬外賬或叫內(nèi)外帳。銷售收入不入外帳入內(nèi)帳，資金體外循環(huán)。與之相矛盾的現(xiàn)象是，由于收入不記或少記帳，公司常年出現(xiàn)虧損或處于微利的邊緣。而公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模卻越來越大，公司規(guī)模擴(kuò)大，而帳面資金不足，就會(huì)出現(xiàn)不斷向股東個(gè)人借款的情況，因此，這種偷漏稅的表現(xiàn)形式是，外帳上的與股東的往來賬發(fā)生額較大，且較頻繁。

　　2、收入長(zhǎng)期掛往來，不納稅申報(bào)收到銷售款后，不記收入，而是掛往來，計(jì)入應(yīng)付賬款或其他應(yīng)付賬款，不做納稅申報(bào)。這種偷逃稅款的手法大多是在客戶不需要企業(yè)出具發(fā)票的情況下使用。這種偷漏稅的表現(xiàn)形式是，應(yīng)付款項(xiàng)長(zhǎng)時(shí)間無法支付也不須支付。

　　3、不依合同規(guī)定確認(rèn)收入，收款時(shí)開票確認(rèn)收入根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定的原則和精神，2008年國家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔2008〕875號(hào)），對(duì)企業(yè)銷售產(chǎn)品和提供勞務(wù)收入的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)進(jìn)行了明確。除企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷售收入的確認(rèn)，必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則。但有的企業(yè)不按規(guī)定確認(rèn)收入，延期確認(rèn)收入，以滯后進(jìn)行納稅申報(bào)。例如：

　　風(fēng)險(xiǎn)分析案例2：不按稅法規(guī)定確認(rèn)收入推遲納稅時(shí)間某公司與一客戶簽了一筆合同，銷售100萬的貨給客戶?？蛻粢呀?jīng)把貨物取走，公司給該客戶3個(gè)月的帳期，3個(gè)月后向客戶開票收款時(shí)才交稅。

　　這種情況下，什么時(shí)候產(chǎn)生納稅義務(wù)需要進(jìn)行納稅申報(bào)呢？是合同簽定當(dāng)月還是3個(gè)月以后開票收到款時(shí)呢？按照稅法有關(guān)規(guī)定，在客戶取貨當(dāng)月就應(yīng)確認(rèn)收入，即使增值稅發(fā)票尚未開具。而在現(xiàn)實(shí)中，很多企業(yè)會(huì)與這一公司一樣，大都采取的是在收取貨款時(shí)出具發(fā)票，出具發(fā)票后才確認(rèn)收入。這樣推遲3個(gè)月的納稅收入，可以減輕公司現(xiàn)金流的壓力。而按照稅法規(guī)定，這就引發(fā)了補(bǔ)稅、滯納金和罰款的風(fēng)險(xiǎn)，甚至要承擔(dān)刑事責(zé)任。我們可以算一筆帳，對(duì)這樣做的好處與壞處進(jìn)行一個(gè)對(duì)比：

　　假定企業(yè)為一般納稅人，本次合同銷貨100萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額為14萬元。另假定資金年利息率和機(jī)會(huì)收益率均為6%，應(yīng)納增值稅為：100×17%-14=3萬元，則這樣做的好處是：

　?、佾@得了3個(gè)月的資金利息資金利息=30000×6%÷12×3=450(元)②取得了推遲3個(gè)月納稅的機(jī)會(huì)收益機(jī)會(huì)收益=30000×6%÷12×3=450(元)好處合計(jì)為900元。

　　假定半年后偷稅被發(fā)現(xiàn)，則推遲3個(gè)月納稅的風(fēng)險(xiǎn)即壞處是：

　?、傺a(bǔ)稅=0②罰款=30000元（按偷稅額1倍計(jì)算）③滯納金=30000×0.05%×90=1350（元）三者共計(jì)=30000+1350=31350（元）。弄得不好，可能還會(huì)有刑事責(zé)任。

　　收益和承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)相比實(shí)在不值得。對(duì)這種納稅風(fēng)險(xiǎn)，很多企業(yè)沒有重視，不單企業(yè)管理者（或老板）沒有重視，甚至連財(cái)務(wù)人員也不重視。

　　而對(duì)此我們?nèi)缟约幼⒁?，是可以做到既合理合法推遲納稅時(shí)間，又沒有稅務(wù)檢查風(fēng)險(xiǎn)的。如根據(jù)修訂后的2009的1月1日起執(zhí)行的《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，按銷售結(jié)算方式的不同，納稅時(shí)間具體為：

　　（一）采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；

　?。ǘ┎扇⊥惺粘懈逗臀秀y行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；

　?。ㄈ┎扇≠d銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；

　?。ㄋ模┎扇☆A(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天；

　?。ㄎ澹┪衅渌{稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天；籌劃思路：

　　結(jié)算方式不同，納稅時(shí)間自然不同。所以只要對(duì)銷售合同中的收款結(jié)算方式稍加改變，就可以達(dá)到想要的目的而又沒有風(fēng)險(xiǎn)。

　　4、價(jià)外收入不入賬，私設(shè)小金庫，不做納稅申報(bào)企業(yè)將價(jià)外收入或零星收入如邊角余料變賣收入不入帳，私設(shè)小金庫，體外循環(huán)，隱匿收入。這種情況在很多企業(yè)都存在，實(shí)事求是的講，越管理正規(guī)的企業(yè)存在這種現(xiàn)象的可能越多。如果設(shè)內(nèi)外帳的企業(yè)，設(shè)小金庫的需要和沖動(dòng)越小。因價(jià)外收入和零星收入占營(yíng)業(yè)收入的比重較小，這種手法不容易被發(fā)現(xiàn)。國營(yíng)企業(yè)和上市企業(yè)采取這手法的較多。

　　5、視同銷售行為不遵稅法規(guī)定，逃避繳納稅款按照稅法規(guī)定，企業(yè)有很多行為要視為銷售，有的企業(yè)不按政策處理，應(yīng)該視同銷售的項(xiàng)目不視同銷售，不做納稅調(diào)整。出現(xiàn)這種情況大多數(shù)是因?yàn)樨?cái)務(wù)人員不了解稅收法律政策所致，少量的是懂政策但故意違背。

　　由于不同稅種的稅收政策往往出于國家稅務(wù)總局不同司室，相互之間沒有協(xié)調(diào)，所以不同稅種政策間往往會(huì)出現(xiàn)不一致，甚至自相矛盾現(xiàn)象。例如企業(yè)為了促銷，經(jīng)常會(huì)推出“買一贈(zèng)一”政策。按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔2008〕875號(hào)）第三款規(guī)定，企業(yè)以買一贈(zèng)一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，在所得稅方面不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入；但按照《增值稅暫行條例

 　　　　

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