高頓網(wǎng)校友情提示,*7汕尾實(shí)務(wù)稅務(wù)技巧相關(guān)內(nèi)容各種折扣、折讓和銷售退回的財(cái)稅處理及例解(一)總結(jié)如下:
 ?。ㄒ唬┥虡I(yè)折扣的財(cái)稅處理技巧及例解
  1、商業(yè)折扣的概念
  商業(yè)折扣(也稱折扣銷售)是指銷貨方在銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)時(shí),因購(gòu)貨方購(gòu)貨數(shù)量較大等原因,而給予購(gòu)貨方的價(jià)格優(yōu)惠?;蛘呤侵钙髽I(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品標(biāo)價(jià)上給予的價(jià)格扣除。如購(gòu)買(mǎi)500件,銷售價(jià)格折扣為10%,購(gòu)買(mǎi)1000件,銷售價(jià)格折扣為20%等。
  2、商業(yè)折扣會(huì)計(jì)處理的有關(guān)規(guī)定
  根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》的規(guī)定,銷售商品涉及商業(yè)折扣的,應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。
  在存在銷售折扣的情況下,企業(yè)銷售收入入賬金額應(yīng)按扣除銷售折扣以后的實(shí)際銷售金額加以確認(rèn),即以全部銷售凈額除稅后貸記主營(yíng)業(yè)務(wù)收入,以全部銷售凈額借記應(yīng)收賬款或銀行存款,以應(yīng)收賬款與產(chǎn)品銷售收入二者的差額貸記應(yīng)交稅費(fèi)(應(yīng)交增值稅——銷項(xiàng)稅額)。
  3、商業(yè)折扣稅務(wù)處理的有關(guān)規(guī)定
  國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函[2008]875號(hào))規(guī)定,企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品價(jià)格上給予的價(jià)格扣除屬于商業(yè)折扣,商品銷售涉及商業(yè)折扣的,應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。
  對(duì)于銷售折扣,現(xiàn)行增值稅稅法規(guī)定,如果銷售額和折扣額是在同一張發(fā)票上分別注明的(普通發(fā)票或增值稅發(fā)票的開(kāi)具方法相同),可以按折扣后的余額作為銷售額計(jì)算增值稅、營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅;如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票,不論其在財(cái)務(wù)上如何處理,均不得從銷售額中減除折扣額計(jì)算增值稅、營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅。
  稅法中認(rèn)可的銷售折扣僅指銷售折扣與銷售額在同一張發(fā)票注明的情況?!秶?guó)家稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)銷售折扣在計(jì)征所得稅時(shí)如何處理問(wèn)題的批復(fù)》(國(guó)稅函〔1997〕472號(hào))規(guī)定:納稅人銷售貨物給購(gòu)貨方的銷售折扣,如果銷售額和折扣額在同一張銷售發(fā)票上注明的,可按折扣后的銷售額計(jì)算繳納所得稅;如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票,則不得從銷售額中減除折扣額。另外在增值稅的處理上,國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《增值稅若干具體問(wèn)題的規(guī)定》的通知(國(guó)稅發(fā)〔1993〕第154號(hào))規(guī)定:納稅人采取折扣方式銷售貨物,如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的,可按折扣后的銷售額征收增值稅;如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票,不論其在財(cái)務(wù)上如何處理,均不得從銷售額中減除折扣額。
  商業(yè)折扣僅限于貨物價(jià)格的折扣,如果銷貨方將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物用于實(shí)物折扣的,則該實(shí)物款額不能從貨物銷售額中減除,且該實(shí)物應(yīng)按《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定,“視同銷售貨物”的中“無(wú)償贈(zèng)送他人”計(jì)算繳納增值稅,同時(shí)計(jì)入應(yīng)納稅所得額。例如,某時(shí)裝公司為了促銷,決定購(gòu)貨者每購(gòu)一套上述西服即贈(zèng)送出廠銷售價(jià)為90元/套的襯衫兩件。百貨公司向時(shí)裝公司購(gòu)買(mǎi)10套西服時(shí),時(shí)裝公司需同時(shí)向百貨公司贈(zèng)送20件襯衫。這20件襯衫就屬于實(shí)物折扣,應(yīng)按照正常出廠價(jià)計(jì)算1800元銷售額作視同銷售計(jì)繳增值稅的處理。
  4、商業(yè)折扣會(huì)計(jì)、稅務(wù)處理的例題分析
  [例題分析1]
  南京斯佑福床上用品有限公司賒銷商品一批,按價(jià)目表的價(jià)格計(jì)算,貨款金額總計(jì)100000元,給買(mǎi)方的商業(yè)折扣為10%,適用增值稅稅率為17%。代墊運(yùn)雜費(fèi)5000元。
  在銷售時(shí)有商業(yè)折扣的情況下,應(yīng)收賬款和銷售收入按扣除商業(yè)折扣后的金額入賬。應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄:
  借:應(yīng)收賬款                           110300
  貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入                       90000
  應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)    15300
  銀行存款                            5000
  收到貨款時(shí):
  借:銀行存款             110300
  貸:應(yīng)收賬款            110300
  [例題分析2]
  杭州新豐經(jīng)貿(mào)有限責(zé)任公司系增值稅一般納稅人(下同),主營(yíng)汽、柴油銷售。為了拓展市場(chǎng),擴(kuò)大銷售,決定采用商業(yè)折扣方式對(duì)一次性購(gòu)柴油1噸者,折扣1%;購(gòu)5噸,折扣3%,正常銷售價(jià)格為5000元/噸?,F(xiàn)有河南三彩陶瓷有限公司攜銀行轉(zhuǎn)帳支票前來(lái)購(gòu)柴油5噸。(柴油的增值稅率為17%)
 ?。?)計(jì)算銷售額、折扣額、銷項(xiàng)稅額及價(jià)稅合計(jì),用折扣后的銷售額計(jì)算增值稅。
  銷售額為5×5000×97%=24250元
  折扣額為5×5000×3%=750元
  銷項(xiàng)稅額為24250×17%=4122.50元
  價(jià)稅合計(jì)為24250+4122.50=28372.50元
  (2)填開(kāi)增值稅專用發(fā)票,將銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明,注意折扣額用“%”表示。
  (3)會(huì)計(jì)分錄:
  借:銀行存款             28372.50
  貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入        24250.00
  應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)        4122.50
  5、公司給經(jīng)銷代理商商業(yè)折扣的處理技巧
  許多企業(yè)在采用銷售折扣方式銷售的實(shí)際操作中,往往是以每一家經(jīng)銷代理商的年銷售量來(lái)確定應(yīng)給予該代理商享受的銷售折扣率的,如有的啤酒生產(chǎn)企業(yè)規(guī)定:年銷售啤酒在100萬(wàn)瓶以下的,每瓶享受0.2元的折扣;年銷售啤酒在100-500萬(wàn)瓶的,每瓶享受0.22元的折扣:年銷售啤酒在500萬(wàn)瓶以上的,每瓶享受0.25元的折扣等。在年中,由于啤酒生產(chǎn)企業(yè)不知道也不可能知道每家代理商到年底究竟能銷售多少瓶啤酒,也就不能確定每家代理商應(yīng)享受的折扣率,所以,只好到年底或第二年的年初,一次性結(jié)算應(yīng)給代理商的折扣總金額,單獨(dú)開(kāi)具紅字發(fā)票。紅字發(fā)票開(kāi)具后,許多企業(yè)的財(cái)務(wù)部門(mén)又感覺(jué)不沖減產(chǎn)品銷售收入不甘心,便往往抱著僥幸的心理,明知不符合有關(guān)規(guī)定,可還是沖減了銷售收入。當(dāng)然,在稅務(wù)部門(mén)來(lái)稽查時(shí),不僅要補(bǔ)稅還要罰款。
  為了解決以上問(wèn)題
     
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