北海實務(wù)稅務(wù)技巧：2012年匯算清繳15個應(yīng)該注意的事項(一)

　　根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，年度終了后5個月之內(nèi)，居民企業(yè)所得稅納稅人應(yīng)進行企業(yè)所得稅匯算清繳。企業(yè)在按照稅法規(guī)定認真搞好匯算清繳的同時，要對企業(yè)的納稅情況進行分析，盡可能減少稅收風(fēng)險，尤其需要對以下15個方面的工作進行重點關(guān)注。

　　*9、依法享受稅收優(yōu)惠。

　　為扶持和鼓勵企業(yè)發(fā)展，國家制定了一系列相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策。企業(yè)作為納稅人應(yīng)該全面收集、了解這些政策，尤其關(guān)注本行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，熟悉適合本企業(yè)的優(yōu)惠政策的具體辦理程序，依法享受稅收優(yōu)惠，為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟利益。

　　第二、及時盤點資產(chǎn)申報資產(chǎn)損失。

　　根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，除稅法規(guī)定可以直接申報扣除的以外，均要按照規(guī)定的時間向主管稅務(wù)機關(guān)提交相關(guān)資料，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審批后才能稅前扣除。企業(yè)可以自己辦理相關(guān)的申報審批手續(xù)，也可以委托中介機構(gòu)辦理。需要注意的是，企業(yè)以前年度的資產(chǎn)損失，超過規(guī)定申請報批時間的，也可以補充辦理報批手續(xù)，經(jīng)過稅務(wù)機關(guān)審批后，在損失所屬年度稅前扣除。

　　參考文件主要有四個：《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》(財稅[2009]57號)、《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法〉的通知》(國稅發(fā)[2009]88號)、《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)以前年度未扣除資產(chǎn)損失企業(yè)所得稅處理問題的通知》(國稅函[2009]772號)和《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資損失所得稅處理問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2010年第6號)。

　　第三、調(diào)控確認收入。

　　企業(yè)在匯算清繳時，必須依據(jù)稅法權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實質(zhì)重于形式原則確認收入，對于稅法與會計的差異應(yīng)進行納稅調(diào)整。同時，企業(yè)還可以在不違反稅收規(guī)定的情況下，對年底前后收入進行跨年度的調(diào)控，達到提前確認收入或遞延確認收入的目的。企業(yè)還應(yīng)該掌握哪些是不征稅收入，哪些是免稅收入，哪些是會計不確認收入而稅收要視同銷售收入行為。

　　主要參考以下政策規(guī)定：企業(yè)所得稅法及其實施條例中有關(guān)收入的規(guī)定、《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》(國稅函[2008]875號)、《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》(國稅函[2008]828號)、《國家稅務(wù)總局關(guān)于融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)行為有關(guān)稅收問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告[2010]13號)、《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》(國稅函[2010]79號)、《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于專項用途財政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》(財稅[2009]87號)、《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》(國稅函[2009]118號)和《國家稅務(wù)總局房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》(國稅發(fā)[2009]31號)等。

　　第四、調(diào)控總體成本費用。

　　與收入一樣，成本費用是影響應(yīng)納稅所得額的重要因素之一，企業(yè)要按照稅法權(quán)責(zé)發(fā)生制原則進行調(diào)整和控制。企業(yè)所得稅法實施條例第九條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用;不屬于當期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當期收付，均不作為當期的收入和費用。也就是說，成本費用的稅前扣除不以是否實際支付為原則，除非稅法有特別規(guī)定。

　　企業(yè)還要掌握和理解稅前扣除的其他原則，如真實性原則、合法性原則、相關(guān)性原則、合理性原則、歷史成本原則、區(qū)分經(jīng)營性支出與費用性支出原則和不重復(fù)扣除原則等。

　　第五、管理費用的調(diào)整。

　　管理費用是指企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營而發(fā)生的各種費用。管理費用的調(diào)整，重點要關(guān)注開辦費、業(yè)務(wù)招待費、職工工資、職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費等稅法有專門的稅前列支標準和范圍的費用。

　　主要參考企業(yè)所得稅法及其實施條例中有關(guān)費用扣除的規(guī)定、《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》(國稅函[2009]3號)和《國家稅務(wù)總局關(guān)于工會經(jīng)費企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2010年第24號)等文件。

　　第六、銷售費用的調(diào)整。

　　銷售費用是指企業(yè)銷售商品和材料、提供勞務(wù)的過程中發(fā)生的各種費用。它包括保險費、包裝費、展覽費和廣告費、商品維修費、預(yù)計產(chǎn)品質(zhì)量保證損失、運輸費、裝卸費等以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機構(gòu)(含銷售網(wǎng)點、售貨服務(wù)網(wǎng)點等)的職工薪酬、業(yè)務(wù)費、折舊費等費用。銷售費用中主要調(diào)整內(nèi)容是廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費和傭金手續(xù)費。

　　主要參考企業(yè)所得稅法及其實施條例中有關(guān)費用扣除的規(guī)定、《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于部分行業(yè)廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費稅前扣除政策的通知》(財稅[2009]72號)和《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)手續(xù)費及傭金支出稅前扣除政策的通知》(財稅[2009]29號)等文件。

　　第七、財務(wù)費用的調(diào)整。

　　財務(wù)費用包括利息(包括利息支出和利息收入，但不包括資本化利息)、銀行手續(xù)費、匯兌損益、現(xiàn)金折扣等。企業(yè)所得稅法實施條例第三十八條和第三十九條對利息費用、利息資本化處理和匯兌損失有專門規(guī)定，現(xiàn)金折扣也允許稅前扣除。關(guān)聯(lián)方借款和個人借款利息支出，是需要考慮的主要方面。

　　參考文件有《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標準有關(guān)稅收政策問題的通知》(財稅[2008]121號)、《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除問題的批復(fù)》(國稅函[2009]312號)和《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知》(國稅函[2009]777號)。

　　第八、稅金的調(diào)整。

　　企業(yè)實際發(fā)生的除增值稅和企業(yè)所得稅以外的稅金，可以在稅款所屬期年度內(nèi)稅前扣除。需要注意的是，查補的稅金也可以在所屬年度稅前扣除，但企業(yè)代開的發(fā)票代繳的稅金不得由企業(yè)承擔。房地產(chǎn)企業(yè)按預(yù)售收入繳納的相關(guān)稅金也可以稅前扣除，《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法〉的通知》(國稅發(fā)[2009]31號)第十二條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的期間費用、已銷開發(fā)產(chǎn)品計稅成本、營業(yè)稅金及附加、土地增值稅準予當期按規(guī)定扣除。由于土地增值稅清算的滯后性特點，《國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)注銷前有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2010年第29號)規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)按規(guī)定對開發(fā)項目進行土地增值稅清算后，在向稅務(wù)機關(guān)申請辦理注銷稅務(wù)登記時，如注銷當年匯算清繳出現(xiàn)虧損，可以按照規(guī)定計算出其在注銷前項目開發(fā)各年度多繳的企業(yè)所得稅稅款，并申請退稅。

　　第九、營業(yè)外支出調(diào)整。

　　營業(yè)外支出主要包括非流動資產(chǎn)處置損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、公益性捐贈支出、非常損失、盤虧損失、罰款支出等。上述損失按稅法規(guī)定自行扣除或?qū)徟鄢?，企業(yè)違反法律法規(guī)的行政性罰款支出不得稅前扣除，一般公益性捐贈支出在企業(yè)年度會計利潤總額的12%之內(nèi)限額扣除，而2010年向上海世博會、玉樹災(zāi)區(qū)和舟曲災(zāi)區(qū)捐贈則可以全額扣除。

　　第十、各項準備金調(diào)整。

　　稅法規(guī)定，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)提取的各項資產(chǎn)減值準備(包括壞賬準備)、風(fēng)險準備等準備金支出，不得扣除?，F(xiàn)行稅法只對金融業(yè)、保險業(yè)、證券行業(yè)的企業(yè)以及中小信用擔保機構(gòu)等允許按稅法規(guī)定稅前扣除計提的準備金，其他企

 　　　　

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