河池實(shí)務(wù)稅務(wù)技巧：誤餐費(fèi)、通訊費(fèi)、車輛費(fèi)、福利費(fèi)及其他補(bǔ)貼等有關(guān)個(gè)人所得稅的規(guī)定(一)

　　一、 相關(guān)法規(guī)文件

　?。ㄒ唬┲腥A人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法（主席令第48號(hào)）

　?。ǘ┲腥A人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例（國(guó)務(wù)院令第519號(hào)）

　?。ㄈ┴?cái)政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理的通知（財(cái)企[2009]242號(hào)）

　　（四）關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知（國(guó)稅函[2009]3號(hào)）

　?。ㄎ澹┴?cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于生育津貼和生育醫(yī)療費(fèi)有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知（財(cái)稅〔2008〕8號(hào)）

　?。﹪?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人因公務(wù)用車制度改革取得補(bǔ)貼收入征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知（國(guó)稅函[2006]245號(hào)）

　　（七）國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《征收個(gè)人所得稅若干問(wèn)題的規(guī)定》的通知（國(guó)稅發(fā)[1994]089號(hào)）

　?。ò耍┴?cái)政部　國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于誤餐補(bǔ)助范圍確定問(wèn)題的通知（財(cái)稅【1995】82號(hào)）

　?。ň牛﹪?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)政策問(wèn)題的通知（國(guó)稅發(fā)[1999]058號(hào)）

　　二、 誤餐費(fèi)

　　國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《征收個(gè)人所得稅若干問(wèn)題的規(guī)定》的通知(國(guó)稅發(fā)[1994]089號(hào))規(guī)定，誤餐補(bǔ)助不屬于納稅人本人工資，薪金所得項(xiàng)目的收入，不征稅。1995年，財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于誤餐補(bǔ)助范圍確定問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[1995]82號(hào))對(duì)誤餐補(bǔ)助作了進(jìn)一步明確：國(guó)稅發(fā)[1994]089號(hào)文件規(guī)定不征稅的誤餐補(bǔ)助，是指按財(cái)政部門(mén)規(guī)定，個(gè)人因公在城區(qū)、郊區(qū)工作，不能在工作單位或返回就餐，確實(shí)需要在外就餐的，根據(jù)實(shí)際誤餐頓數(shù)，按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)領(lǐng)取的誤餐費(fèi)。一些單位以誤餐補(bǔ)助名義發(fā)給職工的補(bǔ)貼、津貼，應(yīng)當(dāng)并入當(dāng)月工資、薪金所得計(jì)征個(gè)人所得稅。

　　三、 通訊費(fèi)

　　國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)政策問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)[1999]058號(hào))關(guān)于個(gè)人取得公務(wù)交通，通訊補(bǔ)貼收入征稅問(wèn)題規(guī)定，個(gè)人因公務(wù)用車和通訊制度改革而取得的公務(wù)用車，通訊補(bǔ)貼收入，扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費(fèi)用后，按照工資，薪金所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。按月發(fā)放的，并入當(dāng)月工資，薪金所得計(jì)征個(gè)人所得稅;不按月發(fā)放的，分解到所屬月份并與該月份工資，薪金所得合并后計(jì)征個(gè)人所得稅。公務(wù)費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn)，由省級(jí)地方稅務(wù)局根據(jù)納稅人公務(wù)交通，通訊費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生情況調(diào)查測(cè)算，報(bào)經(jīng)省級(jí)人民政府批準(zhǔn)后確定，并報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局備案。(四川省目前無(wú)相應(yīng)扣除標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定，有關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)回復(fù)是全額計(jì)繳個(gè)稅，大連有規(guī)定，2010年已將公務(wù)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)提高至當(dāng)月實(shí)際發(fā)生額的80%(限一人一號(hào))，見(jiàn)大地稅函[2010]7號(hào)及遼地稅函【2011】123號(hào)等)

　　財(cái)政部《關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理的通知》(財(cái)企[2009]242號(hào))進(jìn)一步明確規(guī)定，企業(yè)為職工提供的交通、住房、通訊待遇，已經(jīng)實(shí)行貨幣化改革的，按月按標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放或支付的住房補(bǔ)貼、交通補(bǔ)貼或者車改補(bǔ)貼、通訊補(bǔ)貼，應(yīng)當(dāng)納入職工工資總額，不再納入職工福利費(fèi)管理。

　　四、 車輛費(fèi)

　　國(guó)稅發(fā)[1999]058號(hào)和財(cái)企[2009]242號(hào)文件有關(guān)車輛費(fèi)的規(guī)定同通訊費(fèi)。另外，2006年，國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)《關(guān)于個(gè)人因公務(wù)用車制度改革取得補(bǔ)貼收入征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函[2006]245號(hào))，進(jìn)一步明確了個(gè)人因公務(wù)用車制度改革取得各種形式的補(bǔ)貼收入如何征收個(gè)人所得稅問(wèn)題。文件規(guī)定：近年來(lái)，部分單位因公務(wù)用車制度改革，對(duì)用車人給予各種形式的補(bǔ)償：直接以現(xiàn)金形式發(fā)放，在限額內(nèi)據(jù)實(shí)報(bào)銷用車支出，單位反租職工個(gè)人的車輛支付車輛租賃費(fèi)(“私車公用”)，單位向用車人支付車輛使用過(guò)程中的有關(guān)費(fèi)用等。根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第八條的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)對(duì)公務(wù)用車制度改革后各種形式的補(bǔ)貼收入征收個(gè)人所得稅問(wèn)題明確如下：

　　一、因公務(wù)用車制度改革而以現(xiàn)金、報(bào)銷等形式向職工個(gè)人支付的收入，均應(yīng)視為個(gè)人取得公務(wù)用車補(bǔ)貼收入，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

　　二、具體計(jì)征方法，按《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)政策問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)〔1999〕58號(hào))第二條“關(guān)于個(gè)人取得公務(wù)交通、通訊補(bǔ)貼收入征稅問(wèn)題”的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

　　(四川省目前無(wú)相應(yīng)公務(wù)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定，有關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)回復(fù)是全額計(jì)繳個(gè)稅，大連有規(guī)定，2010年已將公務(wù)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)提高至實(shí)際發(fā)生額的2700元/月，見(jiàn)大地稅函[2010]7號(hào))

　　五、 福利費(fèi)及其他補(bǔ)貼

　　個(gè)人所得稅法規(guī)定“按國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定的補(bǔ)貼津貼、福利費(fèi)、救濟(jì)金免征個(gè)稅。實(shí)施條例對(duì)此進(jìn)行了補(bǔ)充說(shuō)明，特別是把可免稅的福利費(fèi)范圍僅限定為“生活補(bǔ)助費(fèi)”，增加了納稅負(fù)擔(dān)。

　　國(guó)稅函[2009]3號(hào)文從企業(yè)所得稅稅前扣除的角度再次明確了福利費(fèi)的范圍，較個(gè)稅實(shí)施條例的福利費(fèi)范圍有所擴(kuò)大，且包括為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利。但隨后出臺(tái)的財(cái)企[2009]242號(hào)文件又規(guī)定，企業(yè)為職工提供的交通、住房、通訊待遇，已經(jīng)實(shí)行貨幣化改革的，按月按標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放或支付的住房補(bǔ)貼、交通補(bǔ)貼或者車改補(bǔ)貼、通訊補(bǔ)貼，應(yīng)當(dāng)納入職工工資總額，不再納入職工福利費(fèi)管理。

　　另外，國(guó)稅發(fā)[1998]155號(hào)文將生活補(bǔ)助費(fèi)界定為臨時(shí)^*生活困難補(bǔ)助，并規(guī)定從福利費(fèi)或工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給本單位職工的人人有份的補(bǔ)貼、補(bǔ)助應(yīng)作為工資薪金繳納個(gè)稅。

　　國(guó)稅總局在2010年04月14日對(duì)一企業(yè)的提問(wèn)回復(fù)中表示：

　　(一)個(gè)人因工作需要，從單位取得并實(shí)際屬于工作條件的勞動(dòng)保護(hù)用品，不屬于個(gè)人所得，不征收個(gè)人所得稅。

　　(二)按照個(gè)人所得稅法的規(guī)定，單位發(fā)放的取暖費(fèi)、防暑降溫費(fèi)補(bǔ)貼，應(yīng)征收個(gè)人所得稅。

　　綜合分析，福利費(fèi)可免稅的范圍*5限度為(一般公司)：

　　生活困難補(bǔ)助、喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、職工異地安家費(fèi)、獨(dú)生子女費(fèi)、探親假路費(fèi)、未辦職工食堂統(tǒng)一供應(yīng)午餐支出等。

　　另外，根據(jù)國(guó)稅發(fā)[1994]089號(hào)文件規(guī)定，獨(dú)子女補(bǔ)貼、托兒補(bǔ)助費(fèi)、差旅費(fèi)津貼可免稅。(有限額標(biāo)準(zhǔn)，但相關(guān)規(guī)定基本未及時(shí)更新，且不很明確，差旅費(fèi)目前來(lái)說(shuō)還是*4采取實(shí)報(bào)實(shí)銷的方式較為合適)。

　　有關(guān)具體規(guī)定如下：

　　2009年11月《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第十三條、十四條條分別對(duì)稅法有關(guān)的補(bǔ)貼、津貼、福利費(fèi)的免稅規(guī)定進(jìn)行了明確，即：稅法第四條第三項(xiàng)所說(shuō)的按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼，是指按照國(guó)務(wù)院規(guī)定發(fā)給的政府特殊津貼、院士津貼、資深院士津貼，以及國(guó)務(wù)院規(guī)定免納個(gè)人所得稅的其他補(bǔ)貼、津貼;稅法第四條第四項(xiàng)所說(shuō)的福利費(fèi)，是指根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定，從企業(yè)、事業(yè)單位、國(guó)家機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體提留的福利費(fèi)或者工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給個(gè)人的生活補(bǔ)助費(fèi);所說(shuō)的救濟(jì)金，是指各級(jí)人民政府民政部門(mén)支付給個(gè)人的生活困難補(bǔ)助費(fèi)。可見(jiàn)有關(guān)補(bǔ)貼津貼及福利費(fèi)的扣除范圍是有特定限制的。

　　另外，為有效貫徹落實(shí)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》，2009年1月，國(guó)稅總局發(fā)布了《關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函[2009]3號(hào))，是近年來(lái)對(duì)企業(yè)職工福利費(fèi)的范圍較為明確的規(guī)定文件，即　《實(shí)施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費(fèi)，包括以下內(nèi)容(針對(duì)企業(yè)所得稅稅前扣除，非對(duì)個(gè)人所得稅法中的福利費(fèi)的界定，僅供參考)：

　　1、其內(nèi)設(shè)福利部門(mén)所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門(mén)的設(shè)備、設(shè)

 　　　　

　　掃一掃微信，學(xué)習(xí)實(shí)務(wù)技巧

　　高頓網(wǎng)校特別提醒：已經(jīng)報(bào)名2014年財(cái)會(huì)考試的考生可按照復(fù)習(xí)計(jì)劃有效進(jìn)行！另外，高頓網(wǎng)校2014年財(cái)會(huì)考試高清課程已經(jīng)開(kāi)通，通過(guò)針對(duì)性地講解、訓(xùn)練、答疑、?？迹瑢?duì)學(xué)習(xí)過(guò)程進(jìn)行全程跟蹤、分析、指導(dǎo)，可以幫助考生全面提升備考效果。