七臺河實務稅務技巧：兩處以上取得工資薪金所得如何納稅

　　個人所得稅法修訂后，有不少納稅人關心“個人從兩處以上取得的工資、薪金所得如何納稅。”比如，某人從A單位取得8000元，從B單位取得10000元，那么這兩個單位應該如何對其代扣代繳個人所得稅，該納稅人又該如何申報納稅呢？

　　目前，對于個人取得二處或二處以上工資、薪金所得個人所得稅的處理，主要有如下文件的規(guī)定。

　　1、《個人所得稅法》第八條規(guī)定：“個人所得稅，以所得人為納稅義務人，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務人。個人所得超過國務院規(guī)定數(shù)額的，在兩處以上取得工資、薪金所得或者沒有扣繳義務人的，以及具有國務院規(guī)定的其他情形的，納稅義務人應當按照國家規(guī)定辦理納稅申報?？劾U義務人應當按照國家規(guī)定辦理全員全額扣繳申報。”第三十九條規(guī)定：“在中國境內兩處或者兩處以上取得稅法第二條*9項、第二項、第三項所得的，同項所得合并計算納稅。”

　　2、《個人所得稅自行納稅申報辦法》（國稅發(fā)[2006]162號）第二條第（二）項規(guī)定：“從中國境內兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的，應當按照本辦法的規(guī)定辦理納稅申報。”第三條第二款規(guī)定：“本辦法第二條第二項至第四項情形的納稅人，均應當按照本辦法的規(guī)定，于取得所得后向主管稅務機關辦理納稅申報。”第十一條第（一）項規(guī)定：“從兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的，選擇并固定向其中一處單位所在地主管稅務機關申報。”

　　結合上述文件的規(guī)定，對兩處取得工資、薪金所得的個人，應當按照規(guī)定選擇并固定在任職、受雇的一地單位所在地主管稅務機關自行辦理納稅申報，匯算清繳其工資、薪金收入的個人所得稅，多退少補。

　　具體計稅方法上，應參考《國家稅務總局關于印發(fā)＜征收個人所得稅若干問題的規(guī)定＞的通知》（國稅發(fā)[1994]089號）第三條關于在外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外國駐華機構工作的中方人員取得的工資、薪金所得的征稅的問題規(guī)定：（一）在外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外國駐華機構工作的中方人員取得的工資、薪金收入、凡是由雇傭單位和派遣單位分別支付的，支付單位應依照稅法第八條的規(guī)定代扣代繳個人所得稅。按照稅法第六條*9款*9項的法規(guī)，納稅義務人應以每月全部工資、薪金收入減除法規(guī)費用后的余額為應納稅所得額。為了有利于征管，對雇傭單位和派遣單位分別支付工資、薪金的，采取由支付者中的一方減除費用的方法，即只由雇傭單位在支付工資、薪金時，按稅法法規(guī)減除費用，計算扣繳個人所得稅；派遣單位支付的工資、薪金不再減除費用，以支付全額直接確定適用稅率，計算扣繳個人所得稅。上述納稅義務人，應持兩處支付單位提供的原始明細工資、薪金單（書）和完稅憑證原件，選擇并固定到一地稅務機關申報每月工資、薪金收入，匯算清繳其工資、薪金收入的個人所得稅，多退少補。具體申報期限，由各省、自治區(qū)、直轄市稅務局確定。 （二）對外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外國駐華機構發(fā)放給中方工作人員的工資、薪金所得，應全額征稅。但對可以提供有效合同或有關憑證，能夠證明其工資、薪金所得的一部分按照有關法規(guī)上交派遣（介紹）單位的，可扣除其實際上交的部分，按其余額計征個人所得稅。

　　參考該文件的規(guī)定，任職、受雇的單位可由支付者中的一方減除費用的方法計算。

　　承接上例，假如從A單位取得8000元（選擇其為扣除費用方及所在地主管稅務機關為申報匯繳機關），從B單位取得10000元。（假設按新個人所得稅法規(guī)定的扣除標準及稅率）

　　那么，A單位扣繳個人所得稅為（8000－3500）×10%－105=345元；B單位扣繳個人所得稅：10000×25%－1005=1495元。

　　如該個人選擇到A單位所在地主管稅務機關申報匯總納稅，申報稅款為（8000+10000－3500）×25%－1005=2620元。應補個人所得稅：2620－345－1495=780元。

　　相關鏈接：個人應稅所得及自行申報

　　根據(jù)《個人所得稅法》的規(guī)定，個人取得11類所得，需要按規(guī)定繳納個人所得稅：工資、薪金所得；個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得；對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得；勞務報酬所得；稿酬所得；特許權使用費所得；利息、股息、紅利所得；財產(chǎn)租賃所得；財產(chǎn)轉讓所得；偶然所得；經(jīng)國務院財政部門確定征稅的其他所得。

　　目前，個人所得稅的征收方式主要有兩種，一是代扣代繳，二是自行納稅申報。此外，一些地方為了提高征管效率，方便納稅人，對個別應稅所得項目，采取了委托代征的方式。

　　2006年國家稅務總局制訂了《個人所得稅自行納稅申報辦法（試行）》，明確自行納稅申報是指以下兩種情形：

　　（一）納稅人取得應稅所得后，根據(jù)取得的應納稅所得項目、數(shù)額，計算出應納的個人所得稅額，并在稅法規(guī)定的申報期限內，如實填寫相應的個人所得稅納稅申報表，報送稅務機關，申報繳納個人所得稅。

　　（二）納稅人在一個納稅年度終了后，根據(jù)全年取得的應納稅所得項目、數(shù)額、應納稅額、已納稅額、應補退稅額，在稅法規(guī)定的申報期限內，如實填寫相應的個人所得稅納稅申報表，并報送稅務機關、辦理相應事項。

 　　　　

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