高頓網(wǎng)校友情提示,*7日喀則實務(wù)稅務(wù)技巧相關(guān)內(nèi)容應(yīng)明確原有固定資產(chǎn)后續(xù)資本性支出進項稅抵扣政策總結(jié)如下:
  按照現(xiàn)行增值稅法律法規(guī)規(guī)定,從2009年1月1日起,增值稅一般納稅人購進(包括接受捐贈、實物投資,下同)或者自制(包括改擴建、安裝,下同)除房屋、建筑物以外的固定資(下同)產(chǎn)發(fā)生的進項稅額,可視同購進貨物,憑增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書和運輸費用結(jié)算單據(jù)從其他貨物的銷項稅額中抵扣其進項稅額,銷售使用過的這些固定資產(chǎn)按適用稅率17%計算繳納增值稅,當(dāng)然,資本性支出這些固定資產(chǎn)發(fā)生的進項稅額亦應(yīng)在當(dāng)期的銷項稅額中抵扣,那么,維修原有固定資產(chǎn)發(fā)生資本性支出的進項稅是否可以抵扣呢?稅法沒有明確,但我認為仍然不允許抵扣,原因有三:
  1、是我國增值稅抵扣制度的基本要求。
  我國把增值稅納稅人區(qū)分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩種,一般納稅人可以憑法定的抵扣憑證抵扣在購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)時向銷售方支付的進項稅額,而小規(guī)模納稅人則不允許抵扣,原因就是稅法將一般納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的適用稅率設(shè)定為17%,將小規(guī)模納稅人適用的稅率(征收率)設(shè)定為3%,其存在差距的前提就是不允許小規(guī)模納稅人抵扣進項稅額。
  2、是增值稅轉(zhuǎn)型基本政策的要求。
  根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》(財稅[2008]170號)規(guī)定,增值稅一般納稅人允許抵扣的固定資產(chǎn)進項稅額,是指在2009年1月1日以后(含1月1日,以前納入擴大增值稅抵扣范圍試點的從納入試點的時間開始,下同)實際發(fā)生,并取得2009年1月1日以后開具的增值稅扣稅憑證上注明的或者依據(jù)增值稅扣稅憑證計算的增值稅稅額。同時還規(guī)定:自2009年1月1日起,納稅人銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進或者自制使用過的固定資產(chǎn),按照17%的適用稅率征收增值稅;銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產(chǎn),按照4%征收率減半征收增值稅。其原因不外是已抵扣進項稅的按17%稅率征收,沒抵扣進項稅的按4%征收率減半征收,因此,原來沒抵扣進項稅的固定資產(chǎn)(不含轉(zhuǎn)型或納入擴大試點后應(yīng)抵扣未抵扣的固定資產(chǎn))發(fā)生資本性支出的進項稅仍應(yīng)延續(xù)原來的規(guī)定不允許抵扣進項稅,除非將來稅法規(guī)定在出售時也依照17%的稅率計算繳納增值稅。
  3、是《增值稅暫行條例》及《實施細則》的要求。
  《增值稅暫行條例》第十條以及《實施細則》第二十一條規(guī)定:用于非增值稅應(yīng)稅項目購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣,包括用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的固定資產(chǎn),這里所稱的固定資產(chǎn),是指使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等。而《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》(財稅[2009]9號)第二條規(guī)定:一般納稅人銷售自己使用過的屬于條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn),按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅??梢姡Y(jié)合前述2分析,增值稅一般納稅人在轉(zhuǎn)型前購進的動產(chǎn)固定資產(chǎn)仍屬于上述不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn),轉(zhuǎn)型后發(fā)生資本性支出的進項稅仍不得從當(dāng)期的銷項稅額中抵扣。
  但是,分析歸分析,沒有明確的政策是不好執(zhí)行的,因此,筆者建議可分別作出如下決定:
  一、對一般納稅人銷售使用過的固定資產(chǎn)不論是否已抵扣進項稅一律按17%的稅率計算繳納增值稅,所發(fā)生的資本性支出進項稅一律允許抵扣。
  二、對一般納稅人銷售使用過的固定資產(chǎn)不論是否已抵扣進項稅一律按4%的征收率減半計算繳納增值稅,發(fā)生的資本性支出進項稅一律不予抵扣。
  三、對一般納稅人銷售使用過的固定資產(chǎn)不論是否已抵扣進項稅,超過原值的按17%或按4%的征收率減半計算繳納增值稅,不超過原值的不征稅,發(fā)生的資本性支出進項稅一律允許抵扣或者不予抵扣。
  四、對一般納稅人銷售使用過的固定資產(chǎn)不論是否已抵扣進項稅,也不論是否超過原值一律免征增值稅,發(fā)生的資本性支出進項稅一律不予抵扣。
  五、對一般納稅人銷售使用過的固定資產(chǎn)要區(qū)別具體情況計算繳納增值稅,發(fā)生的資本性支出進項稅也視具體情況決定允許抵扣還是不允許抵扣,這也是筆者主張的觀點。
  1、對銷售使用過的在購進時允許抵扣進項稅的固定資產(chǎn),不論實際是否已抵扣,也不論是否超過原值,一律按17%的適用稅率計算繳納增值稅,發(fā)生的資本性支出進項稅一律允許抵扣。
  2、對銷售使用過的在購進時不允許抵扣進項稅的固定資產(chǎn),如:用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的固定資產(chǎn)以及在轉(zhuǎn)型前購進的固定資產(chǎn),不論是否超過原值,一律按按4%的征收率減半計算繳納增值稅,發(fā)生的資本性支出進項稅一律不允許抵扣。
  但必須要求納稅人做到兩點:一是對轉(zhuǎn)型后購進的固定資產(chǎn)應(yīng)將其品名、規(guī)格、數(shù)量、使用部門、預(yù)計使用時間、是否已抵扣進項稅等情況報主管稅務(wù)機關(guān)備案,并在登記固定資產(chǎn)明細賬時有所區(qū)分;二是在擬對固定資產(chǎn)進行資本性維修時應(yīng)將預(yù)修理固定資產(chǎn)的品名、使用部門、是否在購進時已抵扣進項稅以及修理費預(yù)算等情況報主管稅務(wù)機關(guān)備案,需要抵扣修理費進項稅的,在具體實施修理時應(yīng)通知主管稅務(wù)機關(guān)管理人員到場勘察。對不符合這兩項要求發(fā)生修理費進項稅一律不允許抵扣。
     
  掃一掃微信,學(xué)習(xí)實務(wù)技巧
   
  高頓網(wǎng)校特別提醒:已經(jīng)報名2014年財會考試的考生可按照復(fù)習(xí)計劃有效進行!另外,高頓網(wǎng)校2014年財會考試高清課程已經(jīng)開通,通過針對性地講解、訓(xùn)練、答疑、???,對學(xué)習(xí)過程進行全程跟蹤、分析、指導(dǎo),可以幫助考生全面提升備考效果。