高頓網(wǎng)校友情提示,*7長治實務(wù)稅務(wù)技巧相關(guān)內(nèi)容解讀“私車公用”涉稅問題的處理總結(jié)如下:
  隨著個人經(jīng)濟收入的快速增長,私家車越來越多,私車公用現(xiàn)象也越來越普遍。由于汽車的所有權(quán)不屬于公司,并且納稅人對私車公用的稅務(wù)處理,稅務(wù)總局也沒有統(tǒng)一的具體的規(guī)定,對納稅人帶來很大的稅務(wù)風(fēng)險,遇到的主要問題有:
  1.使用汽車發(fā)生的進項稅額能否抵扣?
  2.汽車發(fā)生的費用能否在所得稅前列支?
  3.員工取得收入如何繳納個人所得稅?
  解決上述稅務(wù)問題,需要從以下幾個方面考慮:
  1.地方稅務(wù)機關(guān)有具體規(guī)定的,按其規(guī)定處理。
  2.地方稅務(wù)機關(guān)沒有具體規(guī)定的,按所得稅處理的一般原則判斷,或則按主管稅務(wù)機關(guān)通行的做法處理。因為沒有具體的統(tǒng)一規(guī)定,稅務(wù)機關(guān)有自由裁量權(quán),對某些問題的處理會有一些慣例。 
  一、增值稅進項稅額抵扣問題
  根據(jù)目前的增值稅進項稅抵扣辦法,一般納稅人取得專用發(fā)票的,只要在規(guī)定的期限內(nèi)通過認(rèn)證,進項稅額就可以抵扣。并且相關(guān)的費用確實是公司使用汽車發(fā)生的,發(fā)票也是開具給公司的。因此,公司使用員工個人汽車支付費用相關(guān)的進項稅額可以抵扣,但汽車不屬于公司,進項抵扣會有一定的風(fēng)險,如果公司與員工簽訂租賃合同,將不存在這種風(fēng)險。
  二、企業(yè)所得稅處理
  外資企業(yè)所得稅前扣除遵循據(jù)實扣除的原則,內(nèi)資企業(yè)根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)<企業(yè)所得稅稅前扣除辦法>的通知》(國稅發(fā)[2000]84號)規(guī)定,準(zhǔn)予扣除項目是納稅人每一納稅年度發(fā)生的與取得應(yīng)納稅收入有關(guān)的所有必要和正常的成本、費用、稅金和損失;納稅人申報的扣除要真實、合法。真實是指能提供證明有關(guān)支出確屬已經(jīng)實際發(fā)生的適當(dāng)憑據(jù);合法是指符合國家稅收規(guī)定,其他法規(guī)規(guī)定與稅收法規(guī)規(guī)定不一致的,以稅收法規(guī)規(guī)定為準(zhǔn)。
  因此,私車公用發(fā)生的費用可以在企業(yè)所得稅前列支,但需要滿足以下條件:
  1. 公司與員工簽訂租賃合同。
  但若無償使用會有稅務(wù)風(fēng)險,稅務(wù)機關(guān)可能會核定租金要求納稅。
  2. 在租賃合同中約定使用個人汽車所發(fā)生的費用由公司承擔(dān)。
  3. 租賃支出和承擔(dān)的費用能取得發(fā)票。員工取得租金可以申請稅務(wù)機關(guān)^*發(fā)票。
  4. 費用支出屬于使用汽車發(fā)生的,對應(yīng)該由員工個人負(fù)擔(dān)的費用不能在企業(yè)所得稅前列支。
  可以在所得稅前列支的汽車費用包括:汽油費;過路過橋費;停車費。
  不可以在所得稅前列支的汽車費用包括:車輛保險費;維修費;車輛購置稅;折舊費等。
  以下是部分地區(qū)的稅務(wù)規(guī)定,可以參考:
  北京地稅的規(guī)定:
  《關(guān)于明確若干企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)政策問題的通知》(京地稅企[2003]646號)第三條規(guī)定,對納稅人因工作需要租用個人汽車,按照租賃合同或協(xié)議支付的租金,在取得真實、合法、有效憑證的基礎(chǔ)上,允許稅前扣除;對在租賃期內(nèi)汽車使用所發(fā)生的汽油費、過路過橋費和停車費,在取得真實、合法、有效憑證的基礎(chǔ)上,允許稅前扣除。其它應(yīng)由個人負(fù)擔(dān)的汽車費用,如車輛保險費、維修費等,不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。
  江蘇國稅的規(guī)定:
  江蘇省國家稅務(wù)局《關(guān)于企業(yè)所得稅若干具體業(yè)務(wù)問題的通知》(蘇國稅發(fā)[2004]097號)規(guī)定,“私車公用”發(fā)生的費用應(yīng)憑真實、合理、合法憑據(jù),準(zhǔn)予稅前扣除,對應(yīng)由個人承擔(dān)的車輛購置稅、折舊費以及保險費等不得稅前扣除。
  大連地稅的規(guī)定:
  《大連市地方稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅若干問題的規(guī)定〉的通知》(大地稅發(fā)[2004]198號)第九條規(guī)定,納稅人以承擔(dān)修理費、保險費、養(yǎng)路費、油費等方式有償使用,包括投資者在內(nèi)個人的房屋、交通工具、設(shè)備等其相應(yīng)支出不允許稅前扣除。如確屬租賃性質(zhì)應(yīng)按雙方簽訂的合規(guī)的書面租賃合同,憑相關(guān)發(fā)票,其相關(guān)費用允許稅前扣除。
  三、個人所得稅處理
  私車公用對企業(yè)來說,另一個稅務(wù)風(fēng)險就是個人所得稅扣繳問題。哪些所得應(yīng)該扣繳個人所得稅,究竟該按哪個稅目扣繳個人所得稅?如果少扣繳個人所得稅,根據(jù)稅收征管法的規(guī)定,對公司要罰款,對個人還要追繳稅款。
  企業(yè)支付個人車輛的支出,需按以下方法扣繳個人所得稅:
  1.公司與員工簽訂租賃合同的,支付給員工的租金等費用,員工按“財產(chǎn)租賃所得”計算繳納個人所得稅(還要交納營業(yè)稅);沒有簽訂租賃合同而支付給員工的所得,員工按“工資薪金所得” 計算繳納個人所得稅。
  2.支付個人車輛的支出采用報銷形式的也應(yīng)扣繳個人所得稅。
  公司對使用員工汽車發(fā)生的費用采用報銷的形式,本來不屬于員工個人的所得,但按照稅法的規(guī)定需要繳納個人所得稅。
  《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人因公務(wù)用車制度改革取得補貼收入征收個人所得稅問題的通知》(國稅函[2006]245號)規(guī)定,因公務(wù)用車制度改革而以現(xiàn)金、報銷等形式向職工個人支付的收入,均應(yīng)視為個人取得公務(wù)用車補貼收入,扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費用后,按照“工資、薪金”所得項目計征個人所得稅。按月發(fā)放的,并人當(dāng)月“工資、薪金”所得計征個人所得稅;不按月發(fā)放的,分解到所屬月份并與該月份“工資、薪金”所得合并后計征個人所得稅。
  公務(wù)費用的扣除標(biāo)準(zhǔn),由省級地方稅務(wù)局根據(jù)納稅人公務(wù)交通費用的實際發(fā)生情況調(diào)查測算,報經(jīng)省級人民政府批準(zhǔn)后確定。因此,各地的公務(wù)費用的扣除標(biāo)準(zhǔn)會有不同,有的地方還沒有制定扣除標(biāo)準(zhǔn)。
  以下是地方的稅務(wù)規(guī)定,可以參考:
     
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