渭南會計稅務(wù)實務(wù)：企業(yè)所得稅匯算注意幾種特殊收入的確認(rèn)

　　《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)納稅所得額的確認(rèn)，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，國務(wù)院財政、稅務(wù)部門另有規(guī)定的除外。但《企業(yè)所得稅法實施條例》中有些收入確認(rèn)形式屬于權(quán)責(zé)發(fā)生制的例外，更接近于收付實現(xiàn)制。權(quán)責(zé)發(fā)生制，即當(dāng)期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費用，不論款項是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費用，不屬于當(dāng)期的收入和費用，即使款項已在當(dāng)期收付，也不作為當(dāng)期的收入和費用。與之相對應(yīng)，根據(jù)貨幣收支與否作為收入與費用確認(rèn)為收付實現(xiàn)制。納稅人在匯算清繳過程中要特別注意。

　　按合同約定收款日確認(rèn)

　　《企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定，利息、租金、特許權(quán)使用費及以分期收款方式銷售貨物的收入確認(rèn)以合同約定日期為準(zhǔn)。其中，利息收入按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)，租金收入按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)，特許權(quán)使用費收入按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。這些收入應(yīng)依照稅法規(guī)定按合同約定確認(rèn)預(yù)收入，而不能在相應(yīng)歸屬期確認(rèn)收入。納稅人需要注意：一是簽訂合同協(xié)議時需考慮稅收因素，保持財務(wù)處理與納稅處理相一致。

　　按工作量或完工進度確認(rèn)

　　《企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定，企業(yè)受托加工制造大型機械設(shè)備、船舶、飛機等，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供勞務(wù)等，持續(xù)時間超過12個月的，按照納稅年度內(nèi)完工進度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實現(xiàn)。這種情況下，雖然納稅人沒有實際收取現(xiàn)金，但納稅義務(wù)已經(jīng)產(chǎn)生。一般來說，企業(yè)確定提供勞務(wù)交易的完工進度的方法有：已完工作的測量；已經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例；已經(jīng)發(fā)生的成本占估計總成本的比例。為此，納稅人選擇某種計算完工進度的方法，要保存好相應(yīng)原始資料，以備稅務(wù)機關(guān)查閱。

　　按分得產(chǎn)品時間確認(rèn)

　　《企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定，采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，按照企業(yè)分得產(chǎn)品的時間確認(rèn)收入的實現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價值（市場價格）確定。由于產(chǎn)品價格隨市場確定，收入實現(xiàn)的確認(rèn)也是權(quán)責(zé)發(fā)生制的例外。例如，某企業(yè)從合作企業(yè)中分得產(chǎn)品，成本價為37萬元，市場平均價格為43萬元，而當(dāng)期市場價格為50萬元，該企業(yè)應(yīng)按當(dāng)期市場價50萬元確認(rèn)收入。納稅人應(yīng)采集分得產(chǎn)品期該類產(chǎn)品的市場價格，*4能取得無關(guān)聯(lián)第三方銷售該類貨物的有關(guān)證據(jù)，并以此為依據(jù)進行納稅申報，避免不必要的稅收風(fēng)險。

　　按實際收到捐贈資產(chǎn)時確認(rèn)

　　《企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定，接受捐贈收入，在實際收到捐贈資產(chǎn)時確認(rèn)收入的實現(xiàn)，即按照收付實現(xiàn)制原則確認(rèn)，以實際收付時間作為當(dāng)期收入的確定時間。納稅人需要關(guān)注的是，在沒有實際收到捐贈資產(chǎn)之前，即使已經(jīng)簽訂合同或協(xié)議，也不能按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)收入。只有在收到捐贈資產(chǎn)時，才能確認(rèn)收入，從而避免不必要的稅收支出。

　　按利潤分配日確認(rèn)

　　《企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定，股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)，而不論企業(yè)是否實際收到股息、紅利等收益款項。《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函[2010]79號）明確，企業(yè)權(quán)益性投資取得股息、紅利等收入，應(yīng)以被投資企業(yè)股東會或股東大會作出利潤分配或轉(zhuǎn)股決定的日期，確定收入的實現(xiàn)。被投資企業(yè)將股權(quán)（票）溢價所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項長期投資的計稅基礎(chǔ)。另外，還要注意稅收與會計處理的差異，雖然在會計上已確認(rèn)為收益，但被投資方未進行利潤分配，納稅申報時應(yīng)作調(diào)整。例如，B企業(yè)持有A企業(yè)30%股權(quán)，采用的權(quán)益性投資進行會計處理，被投資方A企業(yè)確認(rèn)凈（稅后）利潤1000萬元，投資方B企業(yè)應(yīng)確認(rèn)投資收益300萬元。假如A企業(yè)已作出利潤分配決定，那么B企業(yè)投資收益屬于免稅收入。如果B企業(yè)是連續(xù)持有A企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票，持有時間不到12個月，則取得A企業(yè)的投資收益不屬于免稅收入；如果持有超過12個月以上，則可以免稅。如果B企業(yè)將該股權(quán)轉(zhuǎn)讓，取得股票轉(zhuǎn)讓所得也不能免稅。

 　　　　

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