高頓網(wǎng)校友情提示，*7安順會計稅務實務相關內(nèi)容匯總納稅與合并納稅有區(qū)別總結如下：
　　近日，有企業(yè)來電咨詢，總分機構、母子公司在年終匯算清繳企業(yè)所得稅時，其企業(yè)所得稅納稅方式中經(jīng)常提到的匯總納稅和合并納稅是如何區(qū)分的，在稅款的計算上是否存在差別？
　　合并納稅適用的企業(yè)
　　《國家稅務總局所得稅管理司關于合并繳納企業(yè)所得稅政策執(zhí)行問題的函》（所便函〔2008〕27號）明確，《企業(yè)所得稅法》第五十二條規(guī)定：“除國務院另有規(guī)定外，企業(yè)之間不得合并繳納企業(yè)所得稅”。在國務院對企業(yè)合并繳納企業(yè)所得稅政策尚未作出規(guī)定前，原經(jīng)國家稅務局批準實行合并繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)，暫按原規(guī)定繼續(xù)執(zhí)行。
　　《財政部、國家稅務總局關于試點企業(yè)集團繳納企業(yè)所得稅有關問題的通知》（財稅〔2008〕119號）為確保《企業(yè)所得稅法》的平穩(wěn)實施，根據(jù)新《稅法》第五十二條規(guī)定，經(jīng)國務院批準，對2007年12月31日前經(jīng)國務院批準或按國務院規(guī)定條件批準實行合并繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)集團（具體名單見附件），在2008年度繼續(xù)按原規(guī)定執(zhí)行。從2009年1月1日起，上述企業(yè)集團一律停止執(zhí)行合并繳納企業(yè)所得稅政策。
　　根據(jù)上述規(guī)定，目前，可以實行集團內(nèi)合并繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)僅限于上述名單范圍內(nèi)的企業(yè)，其他企業(yè)一律不得自行合并繳納企業(yè)所得稅。在該名單上有包括中國五礦集團、中糧集團、中化集團等106家集團企業(yè)。
　　匯總納稅適用的企業(yè)
　　《國家稅務總局關于印發(fā)〈跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔2008〕28號）第二條規(guī)定，居民企業(yè)在中國境內(nèi)跨地區(qū)（指跨省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市，下同）設立不具有法人資格的營業(yè)機構、場所（以下簡稱分支機構）的，該居民企業(yè)為匯總納稅企業(yè)（以下簡稱企業(yè)），除另有規(guī)定外，適用本辦法。
　　因此，對于實行匯總繳納方式的企業(yè)是指在同一法人主體下，在境內(nèi)跨地區(qū)設立了不具有法人資格的機構或者場所的情況下，需要按照國稅發(fā)〔2008〕28號文件相關規(guī)定進行匯總繳納。第三條規(guī)定，企業(yè)實行統(tǒng)一計算、分級管理、就地預繳、匯總清算、財政調(diào)庫的企業(yè)所得稅征收管理辦法。第四條規(guī)定，統(tǒng)一計算，是指企業(yè)總機構統(tǒng)一計算包括企業(yè)所屬各個不具有法人資格的營業(yè)機構、場所在內(nèi)的全部應納稅所得額、應納稅額。第六條規(guī)定，就地預繳，是指總機構、分支機構應按本辦法的規(guī)定，分月或分季分別向所在地主管稅務機關申報預繳企業(yè)所得稅。第七條規(guī)定，匯總清算，是指在年度終了后，總機構負責進行企業(yè)所得稅的年度匯算清繳，統(tǒng)一計算企業(yè)的年度應納所得稅額，抵減總機構、分支機構當年已就地分期預繳的企業(yè)所得稅款后，多退少補稅款。
　　對于總分機構的匯總繳納是按同一法人主體進行統(tǒng)一計算企業(yè)所得稅，只是在季度時分支機構需要按照國稅發(fā)〔2008〕28號文件中相關規(guī)定在所在地進行預繳企業(yè)所得稅，但這部分預繳的企業(yè)所得稅可以在年終與總機構統(tǒng)一匯算時抵減總機構應繳企業(yè)所得稅。
　　根據(jù)以上規(guī)定，匯總繳納適用于總分企業(yè)之間納稅；合并繳納適用于母子公司之間納稅。只要是總企業(yè)、分企業(yè)關系，可直接按《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法》規(guī)定，實行統(tǒng)一計算、分級管理、就地預繳、匯總清算、財政調(diào)庫的企業(yè)所得稅征收管理辦法計算繳納稅款。而母子公司之間實現(xiàn)合并納稅，必須經(jīng)國務院批準。
　　目前，總機構在年終匯算清繳企業(yè)所得稅時，其利潤總額并不是單個分支機構利潤總額簡單相加，而是總企業(yè)、分企業(yè)會計報告的并表。也可以理解扣減掉內(nèi)部抵消利潤后確定，就是將整個企業(yè)視為一個企業(yè)核算。
 　　　　
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