高頓網(wǎng)校友情提示，*7湘潭會計(jì)稅務(wù)實(shí)務(wù)相關(guān)內(nèi)容企業(yè)年金的個(gè)人所得稅處理及經(jīng)典案例分析(一)總結(jié)如下：
　　為進(jìn)一步規(guī)范企業(yè)年金個(gè)人所得稅的征收管理，國家稅務(wù)總局于2009年12月10日下發(fā)了《關(guān)于企業(yè)年金個(gè)人所得稅征收管理有關(guān)問題的通知》（國稅函[2009]694號），就企業(yè)年金的個(gè)人所得稅處理進(jìn)行了明確規(guī)定。
　　一、企業(yè)年金的內(nèi)涵
　　（一）企業(yè)年金的定義
　　企業(yè)年金是指企業(yè)及其職工在依法參加基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，自愿建立的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)，主要由個(gè)人繳費(fèi)、企業(yè)繳費(fèi)和年金投資收益三部分組成，即企業(yè)年金是補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)的一種主要形式。
　?。ǘ┢髽I(yè)年金的適用條件
　　企業(yè)在實(shí)際操作中尤其需要注意的是，可以采取年金計(jì)算方法的應(yīng)為符合《企業(yè)年金試行辦法》中相關(guān)條件的部分，并非所有的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)都可以采用年金的方法去進(jìn)行計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。
　　此外，根據(jù)《企業(yè)年金試行辦法》（中華人民共和國勞動和社會保障部令第20號）第八條“企業(yè)繳費(fèi)每年不超過本企業(yè)上年度職工工資總額的十二分之一。企業(yè)和職工個(gè)人繳費(fèi)合計(jì)一般不超過本企業(yè)上年度職工工資總額的六分之一。”
　　對企業(yè)按季度、半年或年度繳納企業(yè)繳費(fèi)的，在計(jì)稅時(shí)不得還原至所屬月份，均作為一個(gè)月的工資、薪金，不扣除任何費(fèi)用，按照適用稅率計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅。
　　二、企業(yè)年金的稅務(wù)處理
　?。ㄒ唬┢髽I(yè)年金中個(gè)人繳費(fèi)的個(gè)人所得稅處理：個(gè)人繳費(fèi)不得在個(gè)人當(dāng)月工資、薪金所得稅前扣除
　　國稅函[2009]694號的*9條規(guī)定：“企業(yè)年金的個(gè)人繳費(fèi)部分，不得在個(gè)人當(dāng)月工資、薪金計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)扣除。”即個(gè)人繳費(fèi)不得在個(gè)人當(dāng)月工資、薪金所得稅前扣除。
　?。ǘ┢髽I(yè)年金中企業(yè)繳費(fèi)部分的個(gè)人所得稅處理：納入工薪征個(gè)稅
　　國稅函[2009]694號的第二條*9款規(guī)定：“企業(yè)年金的企業(yè)繳費(fèi)計(jì)入個(gè)人賬戶的部分（以下簡稱企業(yè)繳費(fèi)）是個(gè)人因任職或受雇而取得的所得，屬于個(gè)人所得稅應(yīng)稅收入，在計(jì)入個(gè)人賬戶時(shí)，應(yīng)視為個(gè)人一個(gè)月的工資、薪金（不與正常工資、薪金合并），不扣除任何費(fèi)用，按照”工資、薪金所得“項(xiàng)目計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納個(gè)人所得稅款，并由企業(yè)在繳費(fèi)時(shí)代扣代繳。”第二款規(guī)定：“對企業(yè)按季度、半年或年度繳納企業(yè)繳費(fèi)的，在計(jì)稅時(shí)不得還原至所屬月份，均作為一個(gè)月的工資、薪金，不扣除任何費(fèi)用，按照適用稅率計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅。”
　　如：假設(shè)某企業(yè)職工年金賬戶中每月個(gè)人繳費(fèi)100元、企業(yè)繳費(fèi)400元，其100元的個(gè)人繳費(fèi)不得在工薪所得稅前扣除，屬于個(gè)人稅后工薪的繳費(fèi)；企業(yè)繳入其個(gè)人賬戶的400元不并入當(dāng)月工資、薪金，直接以400元對應(yīng)個(gè)人所得稅工資、薪金所得稅率表的適用稅率計(jì)算應(yīng)扣繳的稅款。
　?。ㄈ┢髽I(yè)繳費(fèi)不能歸屬個(gè)人部分的稅務(wù)處理：應(yīng)退還已經(jīng)扣繳的個(gè)人所得稅
　　國稅函[2009]694號的第三條規(guī)定：“對因年金設(shè)置條件導(dǎo)致的已經(jīng)計(jì)入個(gè)人賬戶的企業(yè)繳費(fèi)不能歸屬個(gè)人的部分，其已扣繳的個(gè)人所得稅應(yīng)予以退還。具體計(jì)算公式如下：
　　應(yīng)退稅款=企業(yè)繳費(fèi)已納稅款×（1－實(shí)際領(lǐng)取企業(yè)繳費(fèi)／已納稅企業(yè)繳費(fèi)的累計(jì)額）
　　參加年金計(jì)劃的個(gè)人在辦理退稅時(shí)，應(yīng)持居民身份證、企業(yè)以前月度申報(bào)的含有個(gè)人明細(xì)信息的《年金企業(yè)繳費(fèi)扣繳個(gè)人所得稅報(bào)告表》復(fù)印件、解繳稅款的《稅收繳款書》復(fù)印件等資料，以及由企業(yè)出具的個(gè)人實(shí)際可領(lǐng)取的年金企業(yè)繳費(fèi)額與已繳納稅款的年金企業(yè)繳費(fèi)額的差額證明，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)后，予以退稅。
　　（四）不符號條件的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)的稅務(wù)處理
　　國稅函[2009]694號第六條規(guī)定：企業(yè)年金是指企業(yè)及其職工按照《企業(yè)年金試行辦法》的規(guī)定，在依法參加基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，自愿建立的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)。對個(gè)人取得本通知規(guī)定之外的其他補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)收入，應(yīng)全額并入當(dāng)月工資、薪金所得依法征收個(gè)人所得稅。
　?。ㄎ澹┯嘘P(guān)政策的銜接問題
　　國稅函[2009]694號第五條規(guī)定：本通知下發(fā)前（2009年12月10日之前），企業(yè)已按規(guī)定對企業(yè)繳費(fèi)部分依法扣繳個(gè)人所得稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)不再退稅；企業(yè)未扣繳企業(yè)繳費(fèi)部分個(gè)人所得稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)限期責(zé)令企業(yè)按以下方法計(jì)算扣繳稅款：
　　以每年度未扣繳企業(yè)繳費(fèi)部分為應(yīng)納稅所得額，以當(dāng)年每個(gè)職工月平均工資額的適用稅率為所屬期企業(yè)繳費(fèi)的適用稅率，匯總計(jì)算各年度應(yīng)扣繳稅款。
　　例如：張某所在的企業(yè)在2008年為其建立了年金，但對于企業(yè)為張某所繳納的年金均未扣繳其個(gè)人所得稅，2009年12月15日，根據(jù)國稅函[2009]694號文件規(guī)定，企業(yè)自查為其補(bǔ)稅，則需要按如下方法進(jìn)行：
　　張某2008年1月至12月個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額合計(jì)72000元，企業(yè)為其繳納年金合計(jì)為2880元，繳納時(shí)未扣繳其個(gè)人所得稅，則先計(jì)算張某2008年月平均工資額：72000/12=6000，6000-2000=4000元，應(yīng)適用個(gè)人所得稅稅率：15%，企業(yè)為張某繳納的2880元應(yīng)補(bǔ)繳年金個(gè)稅：（2880×15%-125）=307元。
　?。┢髽I(yè)繳費(fèi)的個(gè)人所得稅征收環(huán)節(jié)
　　國稅函[2009]694號的第二條*9款規(guī)定：“企業(yè)年金的企業(yè)繳費(fèi)計(jì)入個(gè)人賬戶的部分（以下簡稱企業(yè)繳費(fèi)）是個(gè)人因任職或受雇而取得的所得，屬于個(gè)人所得稅應(yīng)稅收入，在計(jì)入個(gè)人賬戶時(shí)，應(yīng)視為個(gè)人一個(gè)月的工資、薪金（不與正常工資、薪金合并），不扣除任何費(fèi)用，按照”工資、薪金所得“項(xiàng)目計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納個(gè)人所得稅款，并由企業(yè)在繳費(fèi)時(shí)代扣代繳。因此，企業(yè)繳費(fèi)的個(gè)人所得稅征收環(huán)節(jié)是企業(yè)繳費(fèi)環(huán)節(jié)，即在企業(yè)繳費(fèi)計(jì)入個(gè)人賬戶時(shí)，由企業(yè)作為扣繳義務(wù)人依法扣繳稅款。
　　三、企業(yè)年金與法定保險(xiǎn)和商業(yè)保險(xiǎn)的區(qū)別
　?。ㄒ唬┡c法定保險(xiǎn)的區(qū)別
　　無論是法定保險(xiǎn)或是年金，都應(yīng)分為企業(yè)為個(gè)人繳納部分與個(gè)人實(shí)際繳納部分分別處理。
　　1、個(gè)人實(shí)際繳納部分，法定保險(xiǎn)允許在其個(gè)人所得稅前扣除，而年金則不能在個(gè)稅前扣除
　　依據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)住房公積金有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》（財(cái)稅[2006]10號）*9條規(guī)定，個(gè)人按照國家或?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）人民政府規(guī)定的繳費(fèi)比例或辦法實(shí)際繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)和失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，允許在個(gè)人應(yīng)納稅所得額中扣除；而國稅函[2009]694號文件第二條則規(guī)定，個(gè)人繳納年金部分不能在計(jì)算個(gè)人所得稅前進(jìn)行扣除。
　　如：王某當(dāng)月工資4000元，扣除個(gè)人實(shí)際繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)和失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、公積金后余3080元，企業(yè)建立了年金制度，個(gè)人實(shí)際繳納160元，王某當(dāng)月領(lǐng)取工資2920元。則依據(jù)上述規(guī)定，王某雖然當(dāng)月實(shí)際領(lǐng)取工資為2920元，但其當(dāng)月應(yīng)納稅所得額應(yīng)為3080元（2920+160），即個(gè)人實(shí)際繳納的160元年金部分不能作稅前扣除，需要計(jì)入到其王某當(dāng)月的工資薪金中計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。
　　2、企業(yè)為個(gè)人所繳納的法定保險(xiǎn)有免稅部分，而企業(yè)年金應(yīng)全額征收個(gè)人所得稅。
　　依據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)住房公積金有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》（財(cái)稅[2006]10號）*9條規(guī)定，企事業(yè)單位按照國家或?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）人民政府規(guī)定的繳費(fèi)比例或辦法實(shí)際繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)和失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，免征個(gè)人所得稅，但需要注意的是，對于超過規(guī)定的比例和標(biāo)準(zhǔn)繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)和失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，應(yīng)將超過部分并入個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金收入，計(jì)征個(gè)人所得稅，即法定保險(xiǎn)是有免征部分的；而國稅函[2009
 　　　　
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