高頓網(wǎng)校友情提示，*7荊門會計稅務(wù)實務(wù)相關(guān)內(nèi)容企業(yè)年金的個人所得稅處理及經(jīng)典案例分析(二)總結(jié)如下：
　　]694號文件第二條則規(guī)定，企業(yè)年金的企業(yè)繳費計入個人賬戶的部分是需要計征個人所得稅的，在該文件中同時規(guī)定，年金在計入個人賬戶時，應(yīng)視為個人一個月的工資、薪金（不與正常工資、薪金合并），不扣除任何費用，按照“工資、薪金所得”項目計算當(dāng)期應(yīng)納個人所得稅款，并由企業(yè)在繳費時代扣代繳。
　　舉例說明：接上例，王某當(dāng)月應(yīng)納稅所得額為3080元，而王某所在企業(yè)為其繳納年金160元，則王某當(dāng)月實際應(yīng)繳納個人所得稅應(yīng)為：
　　[（3080-2000）×10%-25]+160×5%=83+8=91元
　　即：王某當(dāng)月個人所得稅應(yīng)繳納91元。
　?。ǘ┡c商業(yè)保險的區(qū)別
　　企業(yè)為個人建立商業(yè)性補(bǔ)充保險或者年金時都應(yīng)計算繳納個人所得稅，但其計算方法明顯不同。
　　1、商業(yè)保險與個人當(dāng)月工資薪金所得合并適用稅率
　　根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅有關(guān)問題的批復(fù)》（財稅[2005]94號）相關(guān)規(guī)定，企業(yè)為職工購買商業(yè)性補(bǔ)充保險，應(yīng)在辦理投保手續(xù)時作為個人所得稅的“工資、薪金所得”項目，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅，即：為職工建立商業(yè)補(bǔ)充保險時，企業(yè)繳費部分并入個人當(dāng)月工資薪金所得計算繳納個人所得稅。
　　2、企業(yè)年金單獨適用稅率
　　企業(yè)年金與普通的補(bǔ)充保險或者其他商業(yè)保險不同之處在于其適用稅率的選擇。
　　企業(yè)年金應(yīng)視為個人一個月的工資、薪金，這部分工資并不與正常工資、薪金合并，也不扣除任何費用，而是單獨按照“工資、薪金所得”項目計算當(dāng)期應(yīng)納個人所得稅款，因而，年金的特殊算法實際上體現(xiàn)出了國家對于企業(yè)建立年金制度的一種鼓勵態(tài)度?！　?、跨年度報銷的一些費用能否列支？
　　根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（國務(wù)院令2007年第512號）第九條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費用；不屬于當(dāng)期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費用。本條例和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。
　　實務(wù)中經(jīng)常會涉及到跨期費用的處理，通常對于跨月不跨年的費用，財稅部門的監(jiān)管相對較松，但對于跨年費用往往口徑較緊，企業(yè)在匯算清繳時應(yīng)該將跨年費用作適當(dāng)調(diào)整，使其符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。
　　2、跨期投資企業(yè)增值稅如何抵扣？
　　自2009年1月1日起，我國將在全國所有地區(qū)、所有行業(yè)推行增值稅轉(zhuǎn)型改革。允許企業(yè)抵扣新購入設(shè)備所含的增值稅，同時，取消外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策。如果企業(yè)加大投資力度，加快設(shè)備采購安裝進(jìn)度，可在2008年12月31日前申報享受退稅優(yōu)惠，否則只能執(zhí)行新政策，先計提進(jìn)項稅額，待企業(yè)收入實現(xiàn)后進(jìn)行抵扣。
　　3、跨年度基本養(yǎng)老保險費欠費該如何補(bǔ)繳？
　　根據(jù) 《國務(wù)院關(guān)于完善企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險制度的決定》的有關(guān)精神，跨年度基本養(yǎng)老保險費欠費補(bǔ)繳可以按以下原則處理：
　　a.對已申報未繳納的欠費，其補(bǔ)繳基數(shù)按欠費年度征收機(jī)關(guān)已確認(rèn)的基數(shù)，依現(xiàn)行費率補(bǔ)繳。
　　b.對已參保應(yīng)申報而未申報的欠費，應(yīng)按職工欠費期間的實際工資作為補(bǔ)繳基數(shù)，但補(bǔ)繳基數(shù)低于補(bǔ)繳行為發(fā)生時全省（不含廈門）上一年度在崗職工平均工資60%，應(yīng)按60%，依現(xiàn)行費率計算補(bǔ)繳。
　　c.城鎮(zhèn)靈活就業(yè)參保人員，允許其繳納上一年度欠費，補(bǔ)繳基數(shù)按上一年度規(guī)定的繳費基數(shù)計算補(bǔ)繳，超過上一年度的應(yīng)作為中斷處理，不予以補(bǔ)繳，不計算繳費年限。
　　4、跨年度老合同應(yīng)在何時繳納營業(yè)稅？
　　對2008年12月31日（含12月31日）之前簽訂的在上述日期前尚未執(zhí)行完畢的勞務(wù)合同、銷售不動產(chǎn)合同、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)合同（以下簡稱跨年度老合同）的有關(guān)營業(yè)稅政策問題，財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于對跨年度老合同實行營業(yè)稅過渡政策的通知》（財稅〔2009〕112號）中明確規(guī)定，跨年度老合同涉及的境內(nèi)應(yīng)稅行為的確定和跨年度老合同涉及的建筑、旅游、外匯轉(zhuǎn)貸及其他營業(yè)稅應(yīng)稅行為營業(yè)額的確定，按照合同到期日和2009年12月31日（含12月31日）孰先的原則，實行按照《營業(yè)稅暫行條例》、《營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》及相關(guān)規(guī)定執(zhí)行的過渡政策。
　　5、預(yù)收跨年度物業(yè)費如何計算營業(yè)稅
　　根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》第十二條規(guī)定，營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)并收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當(dāng)天。
　　依據(jù)實施細(xì)則第二十四條規(guī)定，條例第十二條所稱收訖營業(yè)收入款項，是指納稅人應(yīng)稅行為發(fā)生過程中或者完成后收取的款項，根據(jù)上述規(guī)定，預(yù)收跨年度物業(yè)費如為提供應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生過程中收取的款項應(yīng)全額繳納營業(yè)稅。
　　6、跨期暫估入庫存貨稅前扣除應(yīng)統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)
　　對跨年度取得發(fā)票的暫估存貨是否需要進(jìn)行所得稅調(diào)整，應(yīng)根據(jù)具體情況處理。對企業(yè)已經(jīng)驗收入庫但發(fā)票賬單尚未到達(dá)的材料物資應(yīng)按計劃成本、暫估價值或其他合理價格暫估入賬，稅務(wù)機(jī)關(guān)需對暫估入賬存貨的真實性、合法性、合理性進(jìn)行審核。未通過審核的，一律調(diào)整其應(yīng)納稅所得額，計算繳納企業(yè)所得稅。通過審核的，在5月31日前取得合法票據(jù)的，年度按規(guī)定已計入損益部分允許所得稅前扣除，未計入損益作為存貨在資產(chǎn)負(fù)債表上列示的，允許與其收入配比時據(jù)實扣除；在5月31日后取得合法票據(jù)的，不管年度內(nèi)計入損益還是作為存貨在資產(chǎn)負(fù)債表上列示，均一律調(diào)整應(yīng)納稅所得額，并計算繳納企業(yè)所得稅。
　　7、跨年度繳納稅費 哪些不需調(diào)整賬務(wù)
　　企業(yè)跨年度繳納的印花稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅等稅費在上年度應(yīng)計未計的情況下，可以計入繳納當(dāng)期的管理費用，而不必作賬務(wù)調(diào)整。除此以外，跨年度繳納的其他稅費，即使費用所屬年度并未計提，也不得計入繳納當(dāng)期的管理費用，如果已經(jīng)計入了當(dāng)期的管理費用，必須將這部分費用作賬務(wù)調(diào)整，否則，把不屬于本期的費用作為費用支出，就是屬于在賬簿上多列支出，少列收入，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的違法行為。
　　8、小技巧：哪些賬簿可以跨年度使用
　　一般來說，總賬、日記賬和多數(shù)明細(xì)賬應(yīng)每年更換一次。但有些財產(chǎn)物資明細(xì)賬和債權(quán)債務(wù)明細(xì)賬，如：固定資產(chǎn)、原材料、應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款賬簿等，由于材料品種、規(guī)格和往來單位較多，更換新賬抄寫工作量大，因此可以跨年使用，另外各種備查簿也可以連續(xù)使用。 　　新準(zhǔn)則取消了原有的 “會計差錯”和“重大會計差錯”的定義，增加了“前期差錯”的定義。
　　“前期差錯”是指由于沒有運用或錯誤運用下列兩種信息，而對前期財務(wù)報表造成省略或錯報：一是編報前期財務(wù)報表時預(yù)期能夠取得并加以考慮的可靠信息；二是前期財務(wù)報告批準(zhǔn)報出時能夠取得的可靠信息。從以上定義可以看出新準(zhǔn)則不涉及本期發(fā)生的會計差錯更正的會計處理，都是針對前期發(fā)生的會計差錯的會計處理。
　　新準(zhǔn)則第二條規(guī)定，前期差錯更正的納稅影響適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號——所得稅》，舊準(zhǔn)則沒有提及。
　　前期差錯新舊政策的更正方法是一致的，只是新準(zhǔn)則明確稱為“追溯重述法”。
　　新準(zhǔn)則將固定資產(chǎn)盤盈作為前期差錯處理，計入“以前年度損益調(diào)整”科目，舊準(zhǔn)則作為當(dāng)期損益計入“待處理財產(chǎn)損益”科目。
　　財稅差異
　　會計規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用追溯重述法更正重要的前期差錯。本期發(fā)現(xiàn)的與前期相關(guān)的非重大會計差錯，如影響損益，應(yīng)直接計入本期凈損益，其他相關(guān)項目也應(yīng)作為本期數(shù)一并調(diào)整；如不影響損益，應(yīng)調(diào)整本期相關(guān)項目。本期發(fā)現(xiàn)的與前期相關(guān)的重大會計差錯
 　　　　
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