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令企業(yè)在規(guī)定的期限內進行改正。逾期仍未改正的，稅務機關可對企業(yè)發(fā)生的職工福利費進行合理的核定。
?。ǘ┞毠じ＠M計算基數的確定 職工福利費的計算基數為工資、薪金總額，稅前允許扣除的*6限額為工資、薪金總額的14%。稅法上工資、薪金總額與會計上的有所不同，主要是不包括企業(yè)的職工福利費、職工教育經費、工會經費以及養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金。
企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，必須同時滿足以下條件才準予稅前扣除，才能作為福利費稅前扣除的基數。（1）工資、薪金已實際發(fā)放；（2）企業(yè)制定了較為規(guī)范的員工工資薪金制度，企業(yè)所制定的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；（3）企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調整是有序進行的；（4）企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務；（5）有關工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。對于國有性質的企業(yè)，稅務上對工資、薪金總額作了特別規(guī)定，除以上條件外，規(guī)定不得超過政府有關部門給予的限定數額；超過部分，不得計入企業(yè)工資、薪金總額，也不得在計算企業(yè)應納稅所得額時扣除。對于工資、薪金總額中不合理部分，不得作為計算職工福利費稅前扣除限額的依據。
（三）職工福利費計稅基數確定 稅法上職工福利費計稅基數與會計賬務中職工福利費的發(fā)生額大多數情況下并不一致，新《企業(yè)所得稅法》實施后，年初職工福利費有余額的情況下，稅前扣除的職工福利費并不等于當年實際發(fā)生的職工福利費，當年實際發(fā)生的職工福利費要先沖減“職工福利費余額”。在新稅法執(zhí)行前，稅收的福利費計稅基數是“計算扣除”，一般稅局在執(zhí)行時要求已作會計處理的情況下扣除，包括預提應付職工福利費計入企業(yè)成本費用部分，可以暫不實際使用，但職工福利費必須在規(guī)定的開支范圍內使用。
在確定職工福利費計稅基數時，主要步驟如下：*9步，確定按原稅法累計計提的工資總額14%減去實際使用的福利費累計數；第二步，確定會計上職工福利費余額即賬上的余額；第三步，確定福利費當年發(fā)生額；第四步，確定余額使用是否改變了用途，因為企業(yè)以前年度累計計提但尚未實際使用的職工福利費余額已在稅前扣除，屬于職工權益，如果改變用途的，應調整增加應納稅所得額；最后確定職工福利費計稅基數。對于超過計稅基數的部分，在進行企業(yè)所得稅納稅處理時調增應納稅所得額。
筆者認為在年初有余額的情況下，應分為兩種情況處理：（1）年初余額均為原稅法規(guī)定的計提數。此時應先使用余額，當年實際發(fā)生額大于原余額并且差額小于工資薪金總額14%時，差額部分直接在成本費用中列支，對于超過計稅基數的部分，在進行企業(yè)所得稅納稅處理時調增應納稅所得額。（2）年初余額除原稅法規(guī)定的計提數外，還有已做納稅調增的部分。此時也應先使用余額，當年實際發(fā)生額大于原余額并且差額小于工資薪金總額14%時，差額部分直接在成本費用中列支，對于超過計稅基數的部分，在進行企業(yè)所得稅納稅處理時調增應納稅所得額，同時對原已做納稅調增的部分使用時，不再作調增處理或作為納稅調增的減項處理。在實務中要特別注意的是非貨幣性福利，容易被忽視。例如通信企業(yè)免費給職工使用電話，屬于非貨幣性福利，以及企業(yè)為接送職工發(fā)生的租車費、汽油費、人工費用等都應屬于非貨幣性福利。
三、職工福利費會計與稅務處理的差異
職工福利費在稅務上要求實際發(fā)生，并且不能超過工資薪金總額的14%，按照會計準則規(guī)定計入成本費用的金額超過規(guī)定標準的部分，應進行納稅調整。超過規(guī)定標準的部分，職工福利費發(fā)生當期和以后期間也不允許在稅前扣除，作為永久性差異進行處理，只做納稅調整，不做會計處理。筆者認為在實踐中要需特別注意兩點：
（一）會計和稅務上的工資薪金范圍不同 會計上的職工，是指與企業(yè)訂立勞動合同的所有人員，含全職、兼職和臨時職工，也包括雖未與企業(yè)訂立勞動合同但由企業(yè)正式任命的人員，如董事會成員、監(jiān)事會成員等；稅務上只包括訂立勞動合同的人員。
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