QQ登錄
微博登錄
微信登錄
面對新一期的匯算清繳，納稅人要結(jié)合自己情況做相應(yīng)的納稅調(diào)整，特別是在稅前扣除項目上，由于稅前扣除項目紛繁復(fù)雜，小編現(xiàn)對匯算清繳中幾個常見扣除項目進(jìn)行了匯總，以方便納稅人查閱。
一、工資、薪金支出
《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號）*9條規(guī)定，《實施條例》第三十四條所稱的“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務(wù)機關(guān)在對工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時，可按以下原則掌握：
?。ㄒ唬┢髽I(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；
?。ǘ┢髽I(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；
?。ㄈ┢髽I(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；
?。ㄋ模┢髽I(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務(wù)；
（五）有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。
從稅務(wù)機關(guān)對合理工資薪金的判斷需把握五大原則來看，企業(yè)需要注意的是每次工資調(diào)整都要做到有案可查、有章可循，特別是對每一筆工資薪金支出，都應(yīng)及時、足額扣繳個人所得稅。
《通知》第二條規(guī)定，《實施條例》第四十、四十一、四十二條所稱的“工資薪金總額”，是指企業(yè)按照本通知*9條規(guī)定實際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費以及養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金。屬于國有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額；超過部分，不得計入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。
二、職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費
《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號）第三條規(guī)定，《實施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費，包括以下內(nèi)容：
?。ㄒ唬┥形磳嵭蟹蛛x辦社會職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務(wù)費等。
?。ǘ槁毠ばl(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟(jì)費、職工食堂經(jīng)費補貼、職工交通補貼等。
?。ㄈ┌凑掌渌?guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。
《通知》第四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費，應(yīng)該單獨設(shè)置賬冊，進(jìn)行準(zhǔn)確核算。沒有單獨設(shè)置賬冊準(zhǔn)確核算的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)責(zé)令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進(jìn)行改正。逾期仍未改正的，稅務(wù)機關(guān)可對企業(yè)發(fā)生的職工福利費進(jìn)行合理的核定。也就是說對企業(yè)每次發(fā)生福利費開支，都必須單獨設(shè)置賬冊，并進(jìn)行準(zhǔn)確核算。
《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十一條規(guī)定，企業(yè)撥繳的職工工會經(jīng)費，不超過工資、薪金總額2％的部分，準(zhǔn)予扣除。規(guī)定的扣除基準(zhǔn)職工工資、薪金總額是指企業(yè)支付給所有與本企業(yè)有勞動關(guān)系的人員的工資性支出，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關(guān)的其他支出的總額。其中，企業(yè)發(fā)放給員工的誤餐補助、駐外津貼、高溫補助、交通津貼，應(yīng)并入工資薪金總額，作為計算扣除工費經(jīng)費的基數(shù)。
《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十二條規(guī)定，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資、薪金總額2.5％的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除?？紤]到目前職工教育經(jīng)費名目繁多，實踐形態(tài)多樣，此前下發(fā)的《關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費提取與使用管理的意見》（財建[2006]317號）文件，該文件第（五）條規(guī)定了企業(yè)職工教育培訓(xùn)經(jīng)費的列支范圍，主要包括：1、上崗和轉(zhuǎn)崗培訓(xùn)；2、各類崗位適應(yīng)性培訓(xùn)；3、崗位培訓(xùn)、職業(yè)技術(shù)等級培訓(xùn)、高技能人才培訓(xùn)；4、專業(yè)技術(shù)人員繼續(xù)教育；5、特種作業(yè)人員培訓(xùn)；6、企業(yè)組織的職工外送培訓(xùn)的經(jīng)費支出；7、職工參加的職業(yè)技能鑒定、職業(yè)資格認(rèn)證等經(jīng)費支出；8、購置教學(xué)設(shè)備與設(shè)施；9、職工崗位自學(xué)成才獎勵費用；10、職工教育培訓(xùn)管理費用；11、有關(guān)職工教育的其他開支。
三、借款利息的扣除
?。ㄒ唬┫蚪鹑谄髽I(yè)、非金融企業(yè)借款利息的扣除
對企業(yè)發(fā)生的向金融企業(yè)的借款利息支出，可按向金融企業(yè)實際支付的利息，在發(fā)生年度的當(dāng)期扣除。所說發(fā)生年度，應(yīng)該遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，即使當(dāng)年應(yīng)付（由于資金緊張等原因）未付的利息，也應(yīng)當(dāng)在當(dāng)年扣除。
非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分準(zhǔn)予扣除。這里要提醒納稅人注意的是：需要借款的企業(yè)是“非金融企業(yè)”，借款對象也是“非金融企業(yè)”。這就意味著企業(yè)向個人等借款發(fā)生的利息是不能扣除的。
?。ǘ╆P(guān)聯(lián)企業(yè)之間借款利息的扣除
企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。所稱債權(quán)性投資，是指企業(yè)直接或者間接從關(guān)聯(lián)方獲得的，需要償還本金和支付利息或者需要以其他具有支付利息性質(zhì)的方式予以補償?shù)娜谫Y。所稱權(quán)益性投資，是指企業(yè)接受的不需要償還本金和支付利息，投資人對企業(yè)凈資產(chǎn)擁有所有權(quán)的投資。財稅[2008]121號文件規(guī)定，企業(yè)接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例標(biāo)準(zhǔn)為：金融企業(yè)，為5:1；其他企業(yè)，為2:1。
財稅[2008]121號文件第二條規(guī)定，企業(yè)如果能夠按照《企業(yè)所得稅法》及其實施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動符合獨立交易原則的；或者該企業(yè)的實際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除。
四、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費
《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
《關(guān)于部分行業(yè)廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費稅前扣除政策的通知》（財稅[2009]72號）指出，對化妝品制造、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造，下同）企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入30%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。煙草企業(yè)的煙草廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，一律不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。
五、研發(fā)費用的加計扣除
企業(yè)從事《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》和國家發(fā)展改革委員會等部門公布的《當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點領(lǐng)域指南(2007年度)》規(guī)定項目的研究開發(fā)活動，其在一個納稅年度中實際發(fā)生的下列費用支出，允許在計算應(yīng)納稅所得額時按照規(guī)定實行加計扣除。
(一)新產(chǎn)品設(shè)計費、新工藝規(guī)程制定費以及與研發(fā)活動直接相關(guān)的技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費。
(二)從事研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。
(三)在職直接從事研發(fā)活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼。
(四)專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費或租賃費。
(五)專門用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷費用。
(六)專門用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費。
(七)勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費。
(八)研發(fā)成果的論證、評審、驗收費用。
對企業(yè)共同合作開發(fā)的項目，凡符合上述條件的，由合作各方就自身承擔(dān)的研發(fā)費用分別按照規(guī)定計算加計扣除。
對企業(yè)委托給外單位進(jìn)行開發(fā)的研發(fā)費用，凡符合上述條件的，由委托方按照規(guī)定計算加計扣除，受托方不得再進(jìn)行加計扣除。對委托開發(fā)的項目，受托方應(yīng)向委托方提供該研發(fā)項目的費用支出明細(xì)情況，否則，該委托開發(fā)項目的費用支出不得實行加計扣除。
企業(yè)根據(jù)財務(wù)會計核算和研發(fā)項目的實際情況，對發(fā)生的研發(fā)費用進(jìn)行收益化或資本化處理的，可按下述規(guī)定計算加計扣除：
1、研發(fā)費用計入當(dāng)期損益未形成無形資產(chǎn)的，允許再按其當(dāng)年研發(fā)費用實際發(fā)生額的50%，直接抵扣當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額。
2、研發(fā)費用形成無形資產(chǎn)的，按照該無形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷。除法律另有規(guī)定外，攤銷年限不得低于10年。
六、業(yè)務(wù)招待費
《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十三條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但*6不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。需要特別注意的是，納稅人申報扣除的業(yè)務(wù)招待費，在主管稅務(wù)機關(guān)要求提供證明材料的情況下，應(yīng)能夠提供證明真實性的足夠的有效憑證或資料，否則，不得扣除；業(yè)務(wù)招待費的憑證資料可以包括發(fā)票、消費的支票、收據(jù)、銷售帳單、會計帳目、納稅人或其他方面的證詞，越客觀的證詞越有效；企業(yè)開支的業(yè)務(wù)招待費必須是正常和必要的；業(yè)務(wù)招待費支出一般要求與經(jīng)營活動“直接相關(guān)”；必須有大量足夠有效憑證證明企業(yè)相關(guān)性的陳述：比如費用金額、招待、娛樂旅行的時間和地點、商業(yè)目的、企業(yè)與被招待人之間的業(yè)務(wù)關(guān)系等。
七、公益性捐贈支出
企業(yè)通過公益性社會團(tuán)體或者縣級以上人民政府及其部門，用于公益事業(yè)的捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。
用于公益事業(yè)的捐贈支出，是指《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的向公益事業(yè)的捐贈支出，具體范圍包括：
?。ㄒ唬┚戎鸀?zāi)害、救濟(jì)貧困、扶助殘疾人等困難的社會群體和個人的活動；
?。ǘ┙逃?、科學(xué)、文化、衛(wèi)生、體育事業(yè)；
?。ㄈ┉h(huán)境保護(hù)、社會公共設(shè)施建設(shè)；
（四）促進(jìn)社會發(fā)展和進(jìn)步的其他社會公共和福利事業(yè)。（
掃一掃微信，學(xué)習(xí)實務(wù)技巧
高頓網(wǎng)校特別提醒：已經(jīng)報名2014年財會考試的考生可按照復(fù)習(xí)計劃有效進(jìn)行！另外，高頓網(wǎng)校2014年財會考試高清課程已經(jīng)開通，通過針對性地講解、訓(xùn)練、答疑、模考，對學(xué)習(xí)過程進(jìn)行全程跟蹤、分析、指導(dǎo)，可以幫助考生全面提升備考效果。
