高頓網(wǎng)校友情提示,*7撫順會(huì)計(jì)稅務(wù)實(shí)務(wù)相關(guān)內(nèi)容如何確定固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)總結(jié)如下:
  新《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的規(guī)定有較大變化,而且有的項(xiàng)目與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定也有區(qū)別。筆者將從固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的確定方法,與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求對(duì)比、初始核算的差異等幾個(gè)方面作出闡述。
  《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十八條規(guī)定,固定資產(chǎn)按照以下方法確定計(jì)稅基礎(chǔ):1.外購(gòu)的固定資產(chǎn),以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計(jì)稅基礎(chǔ)。2.自行建造的固定資產(chǎn),以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)。3.融資租入的固定資產(chǎn),以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ),租賃合同未約定付款總額的,以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和承租人在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)。4.盤(pán)盈的固定資產(chǎn),以同類(lèi)固定資產(chǎn)的重置完全價(jià)值為計(jì)稅基礎(chǔ)。5.通過(guò)捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn),以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)。6.改建的固定資產(chǎn),除企業(yè)所得稅法第十三條*9項(xiàng)和第二項(xiàng)規(guī)定的支出外,以改建過(guò)程中發(fā)生的改建支出增加計(jì)稅基礎(chǔ)?!秾?shí)施條例》第七十五條規(guī)定,除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外,企業(yè)在重組過(guò)程中,應(yīng)當(dāng)在交易發(fā)生時(shí)確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或者損失,相關(guān)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照交易價(jià)格重新確定計(jì)稅基礎(chǔ)。
  一般情況下,固定資產(chǎn)在持有期間進(jìn)行后續(xù)計(jì)量時(shí),會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定按照“會(huì)計(jì)賬面價(jià)值=實(shí)際成本-累計(jì)折舊-固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”計(jì)量,稅法規(guī)定按照“計(jì)稅基礎(chǔ)=實(shí)際成本-累計(jì)折舊”計(jì)量。由于會(huì)計(jì)處理與稅收處理規(guī)定的不同,固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異主要產(chǎn)生于折舊方法、折舊年限的不同,以及固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的提取。
  例如,某公司一項(xiàng)原價(jià)為3000萬(wàn)元的固定資產(chǎn),會(huì)計(jì)上使用直線法計(jì)提折舊,折舊年限為3年,稅法規(guī)定的最短使用年限為5年,會(huì)計(jì)和稅法假設(shè)凈殘值均為0,計(jì)提了2年折舊后,會(huì)計(jì)期末,對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)計(jì)提了100萬(wàn)元的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。則會(huì)計(jì)賬面價(jià)值=3000-1000-1000-100=900(萬(wàn)元),計(jì)稅基礎(chǔ)=3000-600-600=1800(萬(wàn)元)。產(chǎn)生差異的原因,一是折舊年限不同,2年后會(huì)計(jì)期末產(chǎn)生的暫時(shí)性差異合計(jì)800萬(wàn)元。二是計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備造成的差異,會(huì)計(jì)上計(jì)提了減值準(zhǔn)備100萬(wàn)元,稅法規(guī)定固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在計(jì)提時(shí)不允許在稅前扣除,實(shí)際發(fā)生損失時(shí)才允許在稅前扣除,產(chǎn)生差異100萬(wàn)元。
  對(duì)于融資租入固定資產(chǎn),由于初始核算不同產(chǎn)生差異?!镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)———租賃》第十一條規(guī)定,在租賃期開(kāi)始日,承租人應(yīng)當(dāng)將租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值,將最低租賃付款額作為長(zhǎng)期應(yīng)付款的入賬價(jià)值,其差額作為未確認(rèn)融資費(fèi)用,這與稅法規(guī)定的計(jì)稅基礎(chǔ)有差異。
  例如,某企業(yè)融資租入一項(xiàng)固定資產(chǎn),該項(xiàng)資產(chǎn)公允價(jià)值為1000萬(wàn)元,融資租賃合同約定按10年付款,每年付款130萬(wàn)元,合計(jì)1300萬(wàn)元。假如最低租賃付款額為1300萬(wàn)元,現(xiàn)值大于1000萬(wàn)元,則該項(xiàng)固定在資產(chǎn)會(huì)計(jì)入賬價(jià)值1000萬(wàn)元,差額300萬(wàn)元作為未確認(rèn)融資費(fèi)用,按實(shí)際利率分10年計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。而稅法確認(rèn)的資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)為1300萬(wàn)元,按1300萬(wàn)元計(jì)算折舊在稅前扣除。
  對(duì)于改建的固定資產(chǎn),計(jì)稅基礎(chǔ)的確定比較復(fù)雜,應(yīng)視情況進(jìn)行調(diào)整?!镀髽I(yè)所得稅法》第十三條明確,已足額提取折舊的固定資產(chǎn)改建支出、租入固定資產(chǎn)的改建支出、固定資產(chǎn)的大修理支出、其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用,按照規(guī)定攤銷(xiāo)的,準(zhǔn)予扣除。攤銷(xiāo)辦法,按照固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用年限分期攤銷(xiāo),或者按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷(xiāo)。改建的固定資產(chǎn)延長(zhǎng)使用年限的,除《企業(yè)所得稅法》第十三條*9項(xiàng)和第二項(xiàng)規(guī)定外,應(yīng)當(dāng)適當(dāng)延長(zhǎng)折舊年限。根據(jù)上述政策,對(duì)已足額提取折舊的房屋進(jìn)行改建,只能預(yù)計(jì)尚可使用年限分期作為待攤費(fèi)用,不能增加計(jì)稅基礎(chǔ)。對(duì)租入固定資產(chǎn)的改建支出,只能按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷(xiāo),也不能增加計(jì)稅基礎(chǔ)。對(duì)固定資產(chǎn)的大修理支出,《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第六十九條明確,修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)50%以上、修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長(zhǎng)2年以上,按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷(xiāo),但大修后延長(zhǎng)使用年限的應(yīng)當(dāng)適當(dāng)延長(zhǎng)折舊年限。
  例如,某企業(yè)對(duì)一棟房屋進(jìn)行加固(改變結(jié)構(gòu)),原值為2000萬(wàn)元,按20年計(jì)算,已提折舊10年余值1000萬(wàn)元(不考慮殘值),發(fā)生修理費(fèi)1200萬(wàn)元,維修后使用期可以延長(zhǎng)2年以上。這時(shí),發(fā)生的修理費(fèi)1200萬(wàn)元只能作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用扣除,不能改變計(jì)稅基礎(chǔ)。假設(shè)上述企業(yè)發(fā)生的修理費(fèi)為800萬(wàn)元,這時(shí)應(yīng)調(diào)整折舊,改變計(jì)稅基礎(chǔ)。新確認(rèn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=1000 800=1800(萬(wàn)元)。再比如,某企業(yè)有一臺(tái)設(shè)備,價(jià)值500萬(wàn)元,應(yīng)折舊10年已使用8年,經(jīng)改建后還可使用5年,發(fā)生改建支出200萬(wàn)元。這樣,要延長(zhǎng)折舊年限3年加剩余2年,重新按5年計(jì)提折舊,計(jì)稅基礎(chǔ)=500÷5 200=300(萬(wàn)元)。
     
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