QQ登錄
微博登錄
微信登錄
新《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》及《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（以下簡(jiǎn)稱新條例、新細(xì)則）從2009年1月1日起施行。新舊法規(guī)的變化使得原來(lái)關(guān)于建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅的規(guī)范性文件失去了法律效力。
繼國(guó)家稅務(wù)總局于2009年3月4日下發(fā)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于公布廢止的營(yíng)業(yè)稅規(guī)范性文件目錄的通知》后，2009年5月8日財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)了《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于公布若干廢止和失效的營(yíng)業(yè)稅規(guī)范性文件的通知》。本文從新條例、新細(xì)則以及上述文件入手，分析建筑業(yè)應(yīng)如何納營(yíng)業(yè)稅的問(wèn)題。
建筑業(yè)納稅義務(wù)人
根據(jù)新細(xì)則第十條規(guī)定，負(fù)有營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)的單位為發(fā)生應(yīng)稅行為并收取貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益的單位。
新細(xì)則將原細(xì)則第十一條改為第十條：“除本細(xì)則第十一條和第十二條的規(guī)定外，負(fù)有營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)的單位為發(fā)生應(yīng)稅行為并收取貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益的單位，但不包括依法不須要辦理稅務(wù)登記的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)。”
關(guān)于承包人，新細(xì)則第十一條規(guī)定，單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營(yíng)的，承包人、承租人、掛靠人（以下統(tǒng)稱承包人）發(fā)生應(yīng)稅行為，承包人以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以發(fā)包人為納稅人；否則，以承包人為納稅人。
建筑業(yè)扣繳義務(wù)人
新條例第十一條規(guī)定，建筑業(yè)的總包人不再被規(guī)定為分包人的扣繳義務(wù)人?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于如何認(rèn)定建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)人問(wèn)題的批復(fù)》明確總包人為扣繳義務(wù)人。建設(shè)方與總包方均不再是分包方建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅的扣繳義務(wù)人，分包方應(yīng)自行于勞務(wù)發(fā)生地繳納稅款。
新細(xì)則第五條第二款規(guī)定：“納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營(yíng)業(yè)額。”那么，對(duì)總包方而言是可以差額納稅的。這里會(huì)有一個(gè)關(guān)于發(fā)票的問(wèn)題，假設(shè)總包工程款為200萬(wàn)元，其中分包工程款為50萬(wàn)元，如何開(kāi)發(fā)票更合理呢？現(xiàn)在的處理模式應(yīng)為：總包方向建設(shè)單位開(kāi)200萬(wàn)元的發(fā)票進(jìn)行工程結(jié)算，分包方向總包方開(kāi)50萬(wàn)元的發(fā)票進(jìn)行分包工程結(jié)算，然后總包方將分包方開(kāi)來(lái)的發(fā)票進(jìn)行營(yíng)業(yè)額抵減并申報(bào)納稅?，F(xiàn)實(shí)中因?yàn)檎魇展芾淼姆奖?，稅?wù)機(jī)關(guān)通常采取委托建設(shè)方代扣總包方和分包方稅款的辦法。
建筑業(yè)征稅范圍
新條例附表《營(yíng)業(yè)稅稅目稅率表》取消了原條例附表中的征稅范圍規(guī)定。根據(jù)新細(xì)則第二條規(guī)定，加工、修理、修配，不屬于條例規(guī)定的勞務(wù)（非應(yīng)稅勞務(wù)）。
因此，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于維修大型成套裝置征收營(yíng)業(yè)稅的批復(fù)》規(guī)定的“維修化工等生產(chǎn)企業(yè)所用的大型成套裝置的維修費(fèi)是參照建筑行業(yè)的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)確定的，因此維修單位為化工等生產(chǎn)企業(yè)維修塔、罐、管道等裝置取得的維修費(fèi)收入，暫按‘筑業(yè)’稅目中的‘修繕’項(xiàng)目征收營(yíng)業(yè)稅，其他單位不得比照。”不再執(zhí)行。
建筑業(yè)營(yíng)業(yè)額
新細(xì)則第十六條規(guī)定：“除本細(xì)則第七條規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備費(fèi)用和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。”這里強(qiáng)調(diào)只有建設(shè)方提供的設(shè)備價(jià)款不包含在應(yīng)稅營(yíng)業(yè)額中。
基于原條例及細(xì)則條款制定的《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅幾個(gè)政策問(wèn)題的通知》《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅營(yíng)業(yè)額問(wèn)題的批復(fù)》《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于長(zhǎng)距離輸送管道工程是否征收營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的通知》不再執(zhí)行。
納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間
新條例規(guī)定，收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)，是指納稅人應(yīng)稅行為發(fā)生過(guò)程中或者完成后收取的款項(xiàng)。取得營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，為書(shū)面合同確定的付款日期；未簽訂書(shū)面合同或者書(shū)面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為完成之日。
納稅人和納稅地點(diǎn)
根據(jù)新條例的規(guī)定，對(duì)建筑業(yè)納稅人和納稅地點(diǎn)要特別關(guān)注，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。取消了納稅人承包的跨省工程向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的規(guī)定。同時(shí)借鑒《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅若干政策問(wèn)題的通知》的相關(guān)規(guī)定，異地提供建筑業(yè)勞務(wù)超過(guò)6個(gè)月未申報(bào)納稅，機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的稅務(wù)機(jī)關(guān)可以補(bǔ)征稅款。
幾個(gè)特殊問(wèn)題的處理
一、裝飾勞務(wù)如何納稅
新細(xì)則第十六條規(guī)定：除本細(xì)則第七條規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備費(fèi)用和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。新細(xì)則第七條規(guī)定：納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額和貨物的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營(yíng)業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額。
新細(xì)則已對(duì)裝飾勞務(wù)作了除外規(guī)定，即對(duì)于裝飾勞務(wù)，無(wú)論是否為清包工的形式，其營(yíng)業(yè)額可以不包括工程所用原材料、設(shè)備費(fèi)用和動(dòng)力價(jià)款。這樣就避免了對(duì)裝飾勞務(wù)重復(fù)征稅的問(wèn)題。
二、混合銷售如何納稅
根據(jù)新條例、新細(xì)則關(guān)于混合銷售行為的規(guī)定，建筑業(yè)勞務(wù)只有在同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物的情形下須分別繳納營(yíng)業(yè)稅和增值稅，其他情況下的混合銷售行為均應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅。
三、關(guān)于境內(nèi)外勞務(wù)的劃分
新細(xì)則第四條對(duì)境內(nèi)提供條例規(guī)定的勞務(wù)的界定為：提供或者接受條例規(guī)定勞務(wù)的單位或者個(gè)人在境內(nèi)。因此，對(duì)外商接受中國(guó)境內(nèi)企業(yè)的委托進(jìn)行的工程項(xiàng)目設(shè)計(jì)，均應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于外商承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅有關(guān)政策銜接問(wèn)題的通知》規(guī)定的除外條款不再執(zhí)行。
四、扣除憑證管理
新條例規(guī)定，總包方在取得分包方開(kāi)具的合法有效憑證后，才可以差額繳納營(yíng)業(yè)稅。取得的憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)有關(guān)規(guī)定的，該項(xiàng)目金額不得扣除。
掃一掃微信，學(xué)習(xí)實(shí)務(wù)技巧
高頓網(wǎng)校特別提醒：已經(jīng)報(bào)名2014年財(cái)會(huì)考試的考生可按照復(fù)習(xí)計(jì)劃有效進(jìn)行！另外，高頓網(wǎng)校2014年財(cái)會(huì)考試高清課程已經(jīng)開(kāi)通，通過(guò)針對(duì)性地講解、訓(xùn)練、答疑、?？?，對(duì)學(xué)習(xí)過(guò)程進(jìn)行全程跟蹤、分析、指導(dǎo)，可以幫助考生全面提升備考效果。
