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23．5月份因自然災(zāi)害造成原材料凈損失32萬元，企業(yè)記人“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”，報經(jīng)公司董事會批準(zhǔn)后，已于8月31日全部轉(zhuǎn)入營業(yè)外支出。
24．公司自制設(shè)備一臺，成本價25萬元，無同類售價。賬務(wù)處理如下：
借：固定資產(chǎn) 250000
貸：生產(chǎn)成本 250000
25．12月10日因開發(fā)新產(chǎn)品，購人一臺價值8萬元的測試儀器，已獲得稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)允許在計算本年度所得稅時一次性扣除。由于是12月份購入，企業(yè)尚未提取折舊。購入時，會計處理如下：
借：固定資產(chǎn) 80000
貸：銀行存款 80000
26．公司開業(yè)以來各年應(yīng)納稅所得額如下：1998年-52萬元；1999年48萬元；2000年-100萬元。
27．“營業(yè)外支出”科目列支本年度通過民政部門向農(nóng)村某小學(xué)捐贈30萬元。
28．審查“管理費用——技術(shù)開發(fā)費”賬戶，本期歸集的技術(shù)開發(fā)費60萬元，上年發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費40萬元，該科研項目已得到稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)。
29．公司于2000年4月投資興建“年產(chǎn)1000噸子午線輪胎用鋼絲簾線技術(shù)改造項目”，該項目已經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批確認(rèn)符合國產(chǎn)設(shè)備投資抵免所得稅優(yōu)惠政策條件。投資期兩年，2000年購置國產(chǎn)設(shè)備1000萬元，2001年購置國產(chǎn)設(shè)備800萬元，均取得設(shè)備發(fā)票。
(三)要求
1．扼要提出存在的影響納稅的問題。
2．針對企業(yè)錯誤的會計分錄，做出跨年度的賬務(wù)調(diào)整分錄。
3．計算2001年應(yīng)補(bǔ)繳的各稅稅額(增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費附加、房產(chǎn)稅、企業(yè)所得稅)，并作出補(bǔ)稅的相關(guān)會計分錄。
(四)解答
1．存在問題及調(diào)賬
(1)賬務(wù)處理正確，無需調(diào)賬，但國債處置收益和金融債券利息應(yīng)征稅，到期收回國債取得的利益免征所得稅，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額0.36萬元。
(2)對丙企業(yè)的投資，應(yīng)于企業(yè)宣告分派時，即被投資方賬務(wù)上實際作利潤分配處理時，確認(rèn)股息所得。這部分所得應(yīng)當(dāng)單獨計算補(bǔ)繳稅款，首先應(yīng)調(diào)減分回所得8萬元，然后計算補(bǔ)繳稅款：
應(yīng)補(bǔ)稅額=8÷(1-15％)×(33％-15％)=1.69(萬元)
對乙企業(yè)投資，當(dāng)年度會計上確認(rèn)的投資收益不計入投資所得，這部分所得應(yīng)于次年乙企業(yè)宣告分派時再確認(rèn)。對會計上確認(rèn)的股權(quán)投資差額及其攤銷稅收上均不予承認(rèn)。因此，本年度應(yīng)調(diào)減所得額166.66萬元。
(3)稅收規(guī)定的壞賬準(zhǔn)備扣除限額 =(期末應(yīng)收賬款+期末應(yīng)收票據(jù))×5‰-[(期初
應(yīng)收賬款+期初應(yīng)收票據(jù))×5‰-本期實際發(fā)生
的壞賬+本期收回已核銷的壞賬]
=[(4500+150)-(3200+200)]×5‰-10+20
=16.25(萬元)
本期實際增提的壞賬準(zhǔn)
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