拉薩會計(jì)稅務(wù)實(shí)務(wù)：年終結(jié)賬注意事項(xiàng)及稅務(wù)提醒(三)

　　產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)，即以企業(yè)取得該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)實(shí)際發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)。企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。也就是說，按照稅法的規(guī)定，資產(chǎn)的減值在轉(zhuǎn)化為實(shí)質(zhì)性損失之前，是不允許稅前扣除的，即其計(jì)稅基礎(chǔ)不會因減值準(zhǔn)備的提取而發(fā)生變化，從而造成資產(chǎn)的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間產(chǎn)生暫時(shí)性差異。再上述存貨跌價(jià)準(zhǔn)備是暫時(shí)性差異會減少未來期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)繳所得稅額，屬于可抵扣暫時(shí)性差異，在會計(jì)處理上對符合可抵扣暫時(shí)性差異的確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)，從而行成了會計(jì)與稅收在對存貨跌價(jià)處理產(chǎn)生差異。

　　2、盤盈（虧）存貨之處理

　?。?）企業(yè)存貨、固定資產(chǎn)盤盈的處理

　　企業(yè)盤盈的各種材料、產(chǎn)成品、庫存商品等存貨，借記“原材料”、“庫存商品”等科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。

　?。?）企業(yè)存貨、固定資產(chǎn)盤虧的處理

　　存貨發(fā)生的盤虧或毀損，應(yīng)作為待處理財(cái)產(chǎn)損溢進(jìn)行核算。按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，根據(jù)造成存貨盤虧或毀損的原因，分別以下情況進(jìn)行處理：

　?、賹儆谟?jì)量收發(fā)差錯(cuò)和管理不善等原因造成的存貨短缺，應(yīng)先扣除殘料價(jià)值、可以收回的保險(xiǎn)賠償和過失人賠償，將凈損失計(jì)入管理費(fèi)用。

　?、趯儆谧匀粸?zāi)害等非常原因造成的存貨毀損，應(yīng)先扣除處置收入（如殘料價(jià)值）、可以收回的保險(xiǎn)賠償和過失人賠償，將凈損失計(jì)入營業(yè)外支出。

　?。?）具體會計(jì)處理：

　　盤虧、毀損的各種材料、產(chǎn)成品、庫存商品等存貨，盤虧的固定資產(chǎn)，借記本科目，貸記“原材料”、“庫 存商品”、“固定資產(chǎn)”等科目。材料、產(chǎn)成品、商品采用計(jì)劃成本（或售價(jià)）核算的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本差異。涉及增值稅的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)處理。根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》（國務(wù)院令[1993]第134號）第十條規(guī)定非正常損失的購進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣?！吨腥A人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)法字[1993]第223號）第二十一條規(guī)定“條例第十條所稱非正常損失，是指生產(chǎn)經(jīng)營過程中正常損耗外的損失，包括：㈠自然災(zāi)害損失；㈡因管理不善造成貨物被盜竊、發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)等損失；㈢其它非正常損失。”如果屬于正常盤虧不需要作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

　?。ㄊ唬﹦e忘技術(shù)開發(fā)費(fèi)用項(xiàng)目加計(jì)扣除的申請

　　依《所得稅法實(shí)施條例》第九十五條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第三十條第㈠項(xiàng)所稱研究開發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除，是指企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。從我們目前實(shí)務(wù)面來看企業(yè)在一個(gè)納稅年度實(shí)際發(fā)生的下列技術(shù)開發(fā)費(fèi)項(xiàng)目：包括新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)，工藝規(guī)程制定費(fèi)，設(shè)備調(diào)整費(fèi)，原材料和半成品的試制費(fèi)，技術(shù)圖書數(shù)據(jù)費(fèi)，未納入國家計(jì)劃的中間買驗(yàn)費(fèi)，研究機(jī)構(gòu)人員的工資，用于研究開發(fā)的儀器、設(shè)備的折舊，委托其它單位和個(gè)人進(jìn)行科研試制的費(fèi)用，與新產(chǎn)品的試制和技術(shù)研究直接相關(guān)的其它費(fèi)用，在按規(guī)定實(shí)行100％扣除基礎(chǔ)上，允許再按當(dāng)年實(shí)際發(fā)生額的50％在企業(yè)所得稅稅前加計(jì)扣除。如當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)當(dāng)年不足抵扣的部分，可在以后年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額中結(jié)轉(zhuǎn)抵扣，抵扣的期限最長不得超過五年。同時(shí)我們了解到，由于目前受金融風(fēng)爆的影響，大部分企業(yè)都面對如此考驗(yàn)，各地政府為了確保經(jīng)濟(jì)不能波動太大，紛紛使出各自解數(shù)，其中降低稅收成本已成為為企業(yè)解困的有效方式，但國家對稅率和扣除項(xiàng)目都已有所得稅法明確規(guī)定，所以大部地區(qū)政府職能部門力推企業(yè)盡*5努力申請技術(shù)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除項(xiàng)目。如果企業(yè)能申請到技術(shù)費(fèi)用的立項(xiàng)則對公司在成本費(fèi)用降低策略上將是十分重大的成就。

　　但應(yīng)關(guān)注最近國家稅總局發(fā)布的《企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法[試行]》的通知（國稅發(fā)[2008]116號）辦法對以前稅法及其法規(guī)對研究開發(fā)活動、創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、工藝、產(chǎn)品（服務(wù)）進(jìn)一步作了明確。該辦法所指：

　?、傺芯块_發(fā)活動是指指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)（不包括人文、社會科學(xué)）新知識，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、工藝、產(chǎn)品（服務(wù)）而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的研究開發(fā)活動；

　?、趧?chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、工藝、產(chǎn)品（服務(wù)）是指企業(yè)通過研究開發(fā)活動在技術(shù)、工藝、產(chǎn)品（服務(wù)）方面的創(chuàng)新取得了有價(jià)值的成果，對本地區(qū)（省、自治區(qū)、直轄市或計(jì)劃單列市）相關(guān)行業(yè)的技術(shù)、工藝領(lǐng)先具有推動作用，不包括企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級或?qū)_的科研成果直接應(yīng)用等活動（如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識等）。

　　這一辦法的出臺對企業(yè)公司申請技術(shù)研發(fā)立項(xiàng)帶來了一定的困難，但只要企業(yè)符合上述的規(guī)定還是可以償試一下，如果能夠成功申請則研發(fā)費(fèi)用將會產(chǎn)生50%的加計(jì)扣除。

　　同時(shí)同時(shí)依目前江蘇省蘇州市《蘇州市外商投資企業(yè)和外國企業(yè)技術(shù)開發(fā)費(fèi)稅前扣除的具體操辦法》操作流程如下：

　?。?）向科技主管部門申報(bào)

　　企業(yè)進(jìn)行技術(shù)開發(fā)必須先向各地的科技主管部門申報(bào)，編制技術(shù)項(xiàng)目開發(fā)計(jì)劃和技術(shù)開發(fā)費(fèi)預(yù)算，填寫《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)科技項(xiàng)目計(jì)劃設(shè)計(jì)書》（一式三份）。各地科技主管部門初審后，上報(bào)蘇州市科委審批；市區(qū)企業(yè)直接向蘇州市科委申報(bào)。符合條件的項(xiàng)目，蘇州市科委于每年6月、12月分兩次出具《符合新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝條件的建議函》（一式三份）。

　　（2）向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出享受技術(shù)開發(fā)費(fèi)抵扣優(yōu)惠政策的申請

　　企業(yè)技術(shù)開發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)后，應(yīng)及時(shí)向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出享受技術(shù)開發(fā)費(fèi)抵扣優(yōu)惠政策的申請，并同時(shí)附送以下數(shù)據(jù)

　　1、營業(yè)執(zhí)照副本復(fù)印件；

　　2、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)科技項(xiàng)目計(jì)劃設(shè)計(jì)書；

　　3、《符合新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝條件的建議函》；

　　4、公司董事會決議；

　　5、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求的其它數(shù)據(jù)。

　　各地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對上述資料審核無誤后，及時(shí)報(bào)蘇州市國家稅務(wù)局，由市局審核確認(rèn)后，下發(fā)《蘇州市國家稅務(wù)局技術(shù)開發(fā)項(xiàng)目確認(rèn)書》。若企業(yè)年度中間對上述有關(guān)內(nèi)容進(jìn)行調(diào)整，應(yīng)及時(shí)將調(diào)

 　　　　

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