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增值稅是對(duì)在中華人民共和國(guó)境內(nèi)從事銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人征收的一種稅。增值稅是以商品生產(chǎn)和流通中各環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或者商品附加值為征稅對(duì)象的一種流轉(zhuǎn)稅，也是國(guó)際上公認(rèn)的一種透明度比較高的“中性”稅收。
1、增值稅稅制模式的要點(diǎn)
?。?）增值稅的征收范圍，包括從事商品生產(chǎn)、批發(fā)、零售和貨物進(jìn)口的單位和個(gè)人。
?。?）增值稅實(shí)行價(jià)外計(jì)征的辦法，即以不包含增值稅稅額的商品價(jià)格為稅基計(jì)算征收，納稅人從購(gòu)貨方取得一切收入均應(yīng)并入經(jīng)營(yíng)收入中計(jì)征增值稅。
?。?）增值稅的稅率設(shè)置為兩檔，即17％的基本稅率和13％的低稅率。兩檔稅率的適用范圍按貨物、品種劃定，而不以流通環(huán)節(jié)劃定。對(duì)于兼營(yíng)不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)適用不同的稅率計(jì)稅。但如果納稅人不能分別核算銷售額，或者不能準(zhǔn)確提供銷售額的話，則一律按17％的稅率征稅。
?。?）納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向購(gòu)買方開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，并在上面分別注明銷售額和銷項(xiàng)稅額，根據(jù)發(fā)票上注明的稅金進(jìn)行稅款抵扣。凡是發(fā)票上未注明增值稅稅金的，以及所用發(fā)票不合規(guī)定的，不予稅款抵扣。但為了照顧我國(guó)消費(fèi)者的習(xí)慣，商品零售環(huán)節(jié)的發(fā)票不單獨(dú)注明稅金，應(yīng)開(kāi)具普通發(fā)票。
?。?）對(duì)于年銷售額在180萬(wàn)元以下，會(huì)計(jì)核算不健全的小型納稅人，可實(shí)行按銷售收入金額及稅法規(guī)定的征收率計(jì)征增值稅的簡(jiǎn)便辦法。
2、增值稅的計(jì)算
應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額
?。?）銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率。
銷售是指有償轉(zhuǎn)讓貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的行為。下列行為視同銷售貨物：
①委托他人代銷貨物；
②銷售代銷貨物；
③代購(gòu)貨物交付委托人；
④設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送到其他機(jī)構(gòu)，但機(jī)構(gòu)在同一縣（市）的除外；
?、輰⒆援a(chǎn)貨物用于不征增值稅的項(xiàng)目或固定資產(chǎn)建設(shè)項(xiàng)目；
?、迣⒆援a(chǎn)貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；
⑦將自產(chǎn)、進(jìn)口或購(gòu)買的貨物無(wú)償轉(zhuǎn)讓給其他單位或個(gè)人；
?、鄬⒆援a(chǎn)、進(jìn)口或購(gòu)買的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者；
?、嵋蛲I(yè)、破產(chǎn)、解散等原因，將余存貨物抵償債務(wù)，分配給股東投資者。
銷售額是指納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，從購(gòu)買方所收取的全部?jī)r(jià)款，包括收取的一切價(jià)外費(fèi)用，但不包括應(yīng)收取的增值稅額。如果納稅人以外匯結(jié)算銷售額的，應(yīng)折合人民幣計(jì)算。
零售環(huán)節(jié)的收入是含增值稅的，銷售額的計(jì)算公式如下：
銷售額=含稅收入/（1+增值稅稅率或征收率）
?。?）進(jìn)項(xiàng)稅額，是指納稅人購(gòu)進(jìn)的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)已交納增值稅稅額。
取得進(jìn)項(xiàng)稅額包括下列三種情況：
①納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額；
?、诩{稅人進(jìn)口貨物，從海關(guān)取得的免稅憑證上注明的增值稅額；
?、圪?gòu)進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額，按買價(jià)依照10％的扣除率計(jì)算。
不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，大致上有以下八種：
?、儋?gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)未按規(guī)定取得增值稅扣稅憑證的；
?、谫?gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的增值稅扣稅憑證上未按規(guī)定注明增值稅額及其他有關(guān)事項(xiàng)，或者雖有注明但不符合規(guī)定的；
?、圪?gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)；
?、苡糜诜菓?yīng)稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；
?、萦糜诿舛愴?xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；
?、抻糜诩w福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；
?、叻钦p失的購(gòu)進(jìn)貨物；
?、喾钦p失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所用購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。
不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額按下列公式計(jì)算：
不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)月全部進(jìn)項(xiàng)稅額×（當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額非應(yīng)稅項(xiàng)目營(yíng)業(yè)額合計(jì)/當(dāng)月全部銷售額\營(yíng)業(yè)額合計(jì)）
（3）幾項(xiàng)特殊的規(guī)定：
一是混合銷售行為和銷售額的確定：混合銷售行為如果以銷售貨物為主，同時(shí)附帶非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，視為銷售貨物；如果以銷售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)為主，同時(shí)附帶銷售貨物，視為銷售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)。如果經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)確定為貨物銷售的混合銷售，其銷售額為貨物銷售額和勞務(wù)銷售額的合計(jì)。
二是進(jìn)口貨物的計(jì)稅價(jià)格和應(yīng)納稅額的計(jì)算：
計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅
應(yīng)納稅額=計(jì)稅價(jià)格×稅率
3、小規(guī)模納稅人的征稅規(guī)定
小規(guī)模納稅人，是指年銷售額在180萬(wàn)元以下，會(huì)計(jì)核算不健全的納稅人，其中亦包括那些不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)和行政單位、非企業(yè)性的事業(yè)單位以及社會(huì)團(tuán)體等。
小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)所取得的銷售額，按3％的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額，并且不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。其計(jì)算公式如下：
應(yīng)納稅額=銷售額×3％
小規(guī)模納稅人與一般納稅人稅額計(jì)算的相同點(diǎn)，在于銷售額的確定相一致，進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算上亦相一致；不同點(diǎn)則在于：一是小規(guī)模納稅人銷售貨物不得使用增值稅專用發(fā)票，購(gòu)買貨物不能取得增值稅專用發(fā)票；二是不能享受稅款抵扣權(quán)；三是小規(guī)模納稅人必須按征收率計(jì)算稅額。
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